《中級會計實務(wù)》知識點總結(jié)：負債

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負債

　　定場詩：月落烏啼霜滿天，江楓漁火對愁眠，去蘇城外寒山寺，進門得花錢。

　　話說中級會計實務(wù)是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學習變的更輕松。

　　一、主要賬務(wù)處理

　　應(yīng)付職工薪酬

　　應(yīng)付職工薪酬的計提是沒有什么難度的，基本上不會考查的太深，因為職工薪酬的計提是成本會計的內(nèi)容了，教材中都沒有涉及多愛后，所以一般的知道就可以了，比如直接是生產(chǎn)第一線的人，那人工支出肯定就是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本支出了，因為屬于必須的人力投入，薪酬計入成本沒有什么好說的。其他的人就不一定了，比如說銷售人員和管理人員，這個本身就和產(chǎn)品沒有必然的聯(lián)系，也就是說不管產(chǎn)品生產(chǎn)多少、生產(chǎn)不生產(chǎn)都是要發(fā)生管理費用和銷售費用的，因此這個費用，所以叫做期間費用，也就是每人要的孩子，跟哪個產(chǎn)品都有關(guān)系，那最終結(jié)果就是跟誰也沒有關(guān)系。這部分人的薪酬就是在企業(yè)的管理費用、銷售費用中核算了。

　　非貨幣性職工薪酬

　　其實非貨幣性職工薪酬就是把外購的、自產(chǎn)的、委托加工的用于個人消費的情況，有的人習慣上把集體福利和個人消費聯(lián)系在一起，認為集體福利就是個人消費，實際上是不一樣的，主要區(qū)別是在稅法上，用于集體福利相當于是內(nèi)部領(lǐng)用了，這個產(chǎn)品沒有出企業(yè)，沒有現(xiàn)金流入，就像是在建工程領(lǐng)用一樣，本質(zhì)上就是自己的東西，生是工廠的人，死是工廠的鬼，所以肯定是不能一家人說兩家話，確認收入是對嫁出去的姑娘，也就是出廠的東西，所以企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用是不能確認收入的。個人消費就不一樣了，也就是說個人消費是給了職工，讓職工帶回家了，本質(zhì)上這不就是銷售嗎？實際上就相當于是工廠給職工發(fā)了錢，然后職工拿錢統(tǒng)一買了工廠自己生產(chǎn)的東西或者是外購的東西，最終結(jié)果就是說發(fā)東西就是實質(zhì)上的工資發(fā)放，而且也是實質(zhì)上的銷售。因為你沒有發(fā)工資，而是用產(chǎn)品替代了，實際上這筆沒發(fā)的工資就是你的收入了，因此稅務(wù)局肯定是不會放過你的，而且考慮這這個實際的現(xiàn)金流入，那么會計上也開始確認收入了，這點會計還是遵循了本質(zhì)上的銷售這個原則。

　　由此可以推廣一下，不管是外購的還是自產(chǎn)的委托加工的用于對外投資，或者是非貨幣性自產(chǎn)交換，雖然沒有現(xiàn)金流入，但是是有非貨幣性資產(chǎn)換進來的，那么稅務(wù)部門有理由相信你是先把東西給賣了，然后拿錢買回了你所謂的換進來的東西，最終結(jié)果是一樣的，你百口莫辯，稅務(wù)局可不是福爾摩斯，你的情況都能了解清楚，就算是能行稅務(wù)局也沒有那閑工夫聽你解釋。會計上對于對外投資一般要確認收入，就是說本質(zhì)上有現(xiàn)金或者是等價物流入企業(yè)了，那么確認銷售就是天經(jīng)地義了。這樣來考慮的話，內(nèi)部領(lǐng)用沒有經(jīng)濟利益流入，所以確認收入基本上沒有底氣；無償贈與他人的情況，也是所有權(quán)轉(zhuǎn)移了，但是并沒有實際上的經(jīng)濟利益流入，所以會計上不確認收入。有一個原則是不管會計上收入是否確認，稅法上不管你怎么折騰，一律給我納稅。

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（自產(chǎn)、委托加工）

　　　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入（外購）

　　　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　之所以外購和自產(chǎn)的產(chǎn)品存在差別，問題就是外購的用于個人消費屬于用途發(fā)生變化了，進項肯定是不能抵扣的；而自產(chǎn)或者是委托加工的用于個人消費實際上是作為視同銷售處理的。大家可能還記得增值稅中視同銷售的幾種情況，確認收入的情況比較少，只有是對外投資、非貨幣性職工薪酬要確認收入。之所以存在差別是因為稅務(wù)局認為你買進來東西是為了生產(chǎn)經(jīng)營的，所以進項讓你抵扣，后來你突然用作個人消費了，所以相當于是用途發(fā)生了變化，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍了，那么增值稅進項就不能再抵扣了，有人可能要說不是用于個人消費是實際上的銷售嗎？不過需要注意，外購的只有是由于投資、分配和無償贈與他人三種情況才是作為視同銷售處理的，也就是說要確認增值稅銷項的，所以用于個人消費就只能是進項轉(zhuǎn)出的情況了，這個需要注意一下，最好是能夠?qū)⑼赓彽娜N視同銷售情況給死記住，否則真的會把自己搞暈，該記的還是要記住。

　　債券的核算

　　債券的核算又是實際利率攤銷法核算的一個例子，所謂實際利率攤銷法，就是說持有的期限是比較長的，肯定要考慮實際收益率了，也就是實際上的投資收益率。學習過金融資產(chǎn)中的持有至到期投資你就能理解債券的核算，實際上“應(yīng)付債券－面值”相當于是“持有至到期投資－成本”，“應(yīng)付債券－利息調(diào)整”相當于是“持有至到期投資－利息調(diào)整”，也就是說應(yīng)付債券是債務(wù)人的核算，持有至到期投資是債權(quán)人的核算，正好是互相對應(yīng)的。正是因為各個明細科目的對應(yīng)關(guān)系，那么所謂的攤余成本、實際利率等都是小問題了。在持有至到期投資中實際利率和攤余成本確定的是“投資收益”，而在應(yīng)付債權(quán)中攤余成本和實際利率確定的是“財務(wù)費用”，和持有至到期投資實際收到的利息不一定是當期投資收益一樣，債權(quán)實際上支出的利息也不一定是當期應(yīng)該確認的財務(wù)費用，這個道理想必大家也明白。另外債券實際利率和票面利率會有差異，所以所謂的折價和溢價就是家常便飯了。也就是說實際利率大于票面利率的時候，說明你按照票面利率支付給了我很少的利息，這種情況大家都不會按照你的標價來買你的債券的，所以那你只好是打折銷售了，因為你以后不想多給人家利息，所以你出售的時候也別指望按照標價賣，賣得出去才怪對不對，這就是所謂的折價發(fā)行債券；那溢價發(fā)行是什么情況呢？當實際利率小于票面利率的時候，也就算是說票面利率一不小心定高了，大家沒有想到你以后會給那么多的利息，于是大家都來爭著搶著買你的債券，你這個時候肯定很牛啊，誰按照標價賣誰就是傻子，所以肯定有人會提高價格要買你的債券，那么就成了溢價發(fā)行。

　　交易費用的核算

　　不管是折價還是溢價發(fā)行，都會有交易費用的問題，和持有至到期投資把交易費用資本化一樣，債券的核算中也是把交易費用影響了債券的初始入賬價值了，為什么？就是因為發(fā)行債券是要籌集資金的，但是呢由于交易費用的存在，你實際上拿到的錢就少了，也就是要扣除交易費用以后才是你實際上籌集到的資金，投資者不管你發(fā)生多少交易費用，以后可要按照你的承諾還錢，所以現(xiàn)在支出了這么多的成本，以后支出的錢是一定的，因此成本變了肯定你的實際收益率或者是實際上承擔的額利率是變化的，因此交易費用影響了債務(wù)人的實際利率了。這個很容易理解，交易費用是你發(fā)行債券需要承擔的成本支出，當然影響了債券的實際利率了。

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)付債券－面值

　　　　　　應(yīng)付債券－利息調(diào)整

　　借：財務(wù)費用

　　　　應(yīng)付債券－利息調(diào)整

　　　　貸：應(yīng)付利息

　　可轉(zhuǎn)換公司債券的核算其實沒有什么難點，重要的就是未來可以轉(zhuǎn)換為股票，因此交易價格中除了債券部分的價值之外，還有一個就是為了獲得轉(zhuǎn)為股票這個權(quán)利付出的代價，也就是說你要獲得轉(zhuǎn)股的權(quán)利要在債券公允價值基礎(chǔ)上多支出部分價格。之所以要有可轉(zhuǎn)換債券，就是因為這個企業(yè)自我感覺良好，投資者比較看好，所以愿意多花部分錢來買你的轉(zhuǎn)股權(quán)利。為什么多出的這部分錢計入了資本公積了呢？很好理解，大家都知道投資的時候有一個實收資本，還有一個是資本公積，也就是說不是是個人都能來投資，你要半道上投資的話，來分享人家的投資成果，肯定要多掏點票子才能說服人家投資者接納你，憑什么人家好不容易奮斗出來開始賺錢了，你半路出家過來攪和呢絨？所以你多支出的額部分就形成了資本公積了。因此可轉(zhuǎn)換債券也是一樣的道理，你將來是按照債券的賬面價值轉(zhuǎn)換股票的，相當于是你的實收資本了，那么你多支出的部分就形成了資本公積了。所以在可轉(zhuǎn)換債券初始計量的時候先要計算債券的公允價值，超出部分確認為資本公積，道理上明白了就沒有什么問題。關(guān)鍵是發(fā)生了交易費用怎么辦的問題，這個主要就是債務(wù)人的問題了，所以這個交易費用不僅影響債券的入賬價值，還影響了資本公積的金額，至于怎么計算中級上不太要求。以后轉(zhuǎn)股的時候什么債券了、之前計入到資本公積的都要轉(zhuǎn)出，為什么？因為你在沒有轉(zhuǎn)股之前還不是真正的股東，所以當初計入到資本公積的還是“其他資本公積”，只有你轉(zhuǎn)股了，成為了真正的股東了，那么“其他資本公積”才能轉(zhuǎn)正，轉(zhuǎn)為“資本公積－股本溢價”。道理上還是很容易理解的。

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)付債券－面值

　　　　　　應(yīng)付債券－利息調(diào)整

　　　　　　資本公積－其他資本公積

　　借：財務(wù)費用

　　　　應(yīng)付債券－利息調(diào)整

　　　　貸：應(yīng)付利息

　　二、涉及到的其他內(nèi)容

　　債券的核算會涉及到其他內(nèi)容，比如說債券用于在建工程的，借款費用資本化的問題。很多人不明白借款費用資本化該怎么處理，實際上應(yīng)該資本化的利息也不是實際上支出的利息，那么應(yīng)該是按照攤余成本和實際利率確認的實際利息費用。這個很容易理解，不過是從之前一般債券在“財務(wù)費用”中核算的實際利息費用計入到了“在建工程”，基本上沒有什么難點。