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初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》知識預(yù)習(xí)：營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定
初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》 第三章 營業(yè)稅法律制度
知識點四、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定
（一）混合銷售行為
一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。換言之，一項銷售行為既涉及到營業(yè)稅的征稅范圍又涉及增值稅的征稅范圍。
混合銷售行為的稅務(wù)處理
類別 | 稅務(wù)處理 | 舉例 |
| 一般規(guī)定 | 以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅 | 電視機廠在銷售電視機時送貨上門 |
| 以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅 營業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額與貨物銷售額的合計 | 歌廳在提供娛樂服務(wù)時銷售煙酒、飲料 | |
| 特殊規(guī)定 | 提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，分別核算，分別納稅 | 某建材廠銷售鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，鋁合金門窗銷售額繳納增值稅；安裝的營業(yè)額繳納營業(yè)稅 |
（二）兼營行為
多項行為涉及到兩種稅（增值稅和營業(yè)稅）的征稅范圍。
稅務(wù)處理：
1.分別核算，分別納稅；
2.未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。
納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。
（三）混合銷售行為與兼營行為的區(qū)分
| 相同 | 都涉及到增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍 |
| 不同 | （1）混合銷售行為：一項銷售行為涉及到兩種稅的征稅范圍，價款來自同一個客戶； 兼營行為：一個單位的不同經(jīng)營行為涉及到兩種稅的征稅范圍，收取的兩種款項在財務(wù)上可以分別核算 |
| ?。?）稅務(wù)處理不同 混合銷售行為——以主業(yè)確定納哪種貨物與勞務(wù)稅 兼營行為——分別納稅 |
（四）視同發(fā)生應(yīng)稅行為
1.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；
2.單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；
3.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
（五）幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定（熟悉）
征收營業(yè)稅 | 征收增值稅 |
| 1.水利工程單位向用戶收取的水利工程水費——“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅 | |
| 2.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品 | 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品 |
| 3.郵政部門發(fā)行報刊 | 其他單位和個人發(fā)行報刊 |
| 4.電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的 | 單純銷售無線尋呼機、移動電話，而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的 |
| 5.納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍 其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。 | 納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為 |
| 6.納稅人單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的 | 隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù) |
| 7.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 |
征稅范圍總結(jié)
| 征收范圍 | 征收范圍涉及內(nèi)容 | 注意 |
| 一般規(guī)定 | ?。?）提供應(yīng)稅勞務(wù)——除加工、修理修配之外的勞務(wù) ?。?）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) （3）銷售不動產(chǎn) | ?。?）境內(nèi)的含義：4點 ?。?）單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 |
| 特殊規(guī)定 | ?。?）混合銷售行為（一項銷售行為涉及增值稅與營業(yè)稅的征稅范圍） | 稅務(wù)處理：依主業(yè)確定繳納何種貨物和勞務(wù)稅。 特殊：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，分別核算，分別納稅 |
| （2）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為（增值稅與營業(yè)稅兼營） | 分別核算，分別納稅； 未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅行為營業(yè)額 | |
| ?。?）視同發(fā)生應(yīng)稅行為（3項） | 1.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人； 2.單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； 3.其他 | |
| ?。?）7種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定 |
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