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備考信息
根據(jù)稅法的規(guī)定,凡轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的行為都應(yīng)繳納土地增值稅。這樣界定有三層含意:一是土地增值稅僅對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)行為的征收,對轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)的不征稅。這是因為,根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》的規(guī)定,國家為了公共利益,可以依照法律規(guī)定對集體土地實行征用,依法被征用后的土地屬于國家所有。未經(jīng)國家征用的集體土地不得轉(zhuǎn)讓。如果自行轉(zhuǎn)讓是一種違法行為。對這種違法行為應(yīng)由有關(guān)部門依照相關(guān)法律來處理,而不應(yīng)納入土地增值稅的征稅范圍。二是只對轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征收土地增值稅,不轉(zhuǎn)讓的不征稅。如房地產(chǎn)的出租,雖然取得了收入,但沒有發(fā)生房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓,不應(yīng)屬于土地增值稅的征收范圍。三是對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的征稅,對發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為,而未取得收入的不征稅。如通過繼承、贈與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的,雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)讓行為,但未取得收入,就不能征收土地增值稅。
具體征稅范圍如下:
?。?)土地使用者通過有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的,應(yīng)征收土地增值稅。
?。?)取得國有土地使用權(quán),進(jìn)行房屋開發(fā)建造后出售的,發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓又取得收入,應(yīng)征收土地增值稅。
?。?)已經(jīng)建成并投入使用的存量房地產(chǎn)買賣,應(yīng)征收土地增值稅。原土地使用權(quán)屬于無償劃撥的,還應(yīng)到土地管理部門補交土地出讓金。
?。?)房地產(chǎn)的抵押,視該房地產(chǎn)于期滿后是否轉(zhuǎn)移占有而確定是否征稅。對于以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的,列入土地增值稅的征稅范圍。
?。?)一方房地產(chǎn)與另一方房地產(chǎn)進(jìn)行交換的,由于這種行為既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移,交換雙方又取得了實物形態(tài)收入,因此屬于土地增值稅的征收范圍。
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