初級會計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：稅款征收措施

2012年初級會計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第六章　稅收征收管理法律制度

　　知識點(diǎn)七、稅款征收措施

　　主要有核定調(diào)整應(yīng)納稅額、責(zé)令繳納并加收滯納金、責(zé)令提供納稅擔(dān)保、采取稅收保全措施、采取強(qiáng)制執(zhí)行措施以及享有稅收優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)與撤銷權(quán)等。

　　（一）由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定、調(diào)整應(yīng)納稅額

　　1.核定應(yīng)納稅額的情形——無賬可查或計(jì)稅依據(jù)不可信

　　（1）依法可以不設(shè)置賬簿的；

　　（2）依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

　?。?）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　?。?）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　　（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

　　（6）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

　　2.核定應(yīng)納稅額的方法

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定應(yīng)納稅額：

　?。?）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

　?。?）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；

　?。?）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

　?。?）按照其他合理方法核定。

　　當(dāng)其中一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

　　3.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

　　納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來：應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則。

　　（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)的含義

　?、僭谫Y金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

　?、谥苯踊蛘唛g接地同為第三者所擁有或者控制；

　　③在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　（2）適用關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整的情形——納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：

　　（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額的方法

　?、侔凑摘?dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價(jià)格；

　　②按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；

　　③按照成本加合理的費(fèi)用和利潤；

　　④按照其他合理的方法。

　　納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

　　（二）責(zé)令繳納，加收滯納金

　　1.納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　2.對未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。

　　3.加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。

　　（三）責(zé)令提供納稅擔(dān)保

　　1.適用納稅擔(dān)保的情形

　　（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的；

　　（2）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；

　?。?）納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的；

　?。?）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。

　　2.納稅擔(dān)保的范圍

　　包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。

　　用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)值不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費(fèi)用。

　　（四）采取稅收保全措施

　　1.適用稅收保全的情形及措施——預(yù)防措施，對納稅人適用

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)?；驘o力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　2.不適用稅收保全的財(cái)產(chǎn)

　　個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。

　　（五）采取強(qiáng)制執(zhí)行措施——補(bǔ)救措施，對納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人適用

　　1.適用強(qiáng)制執(zhí)行的情形及措施

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　2.抵稅財(cái)物的拍賣與變賣

　?。?）適用拍賣、變賣的情形

　　①采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的；

　?、谠O(shè)置納稅擔(dān)保后，限期期滿仍未繳納所擔(dān)保的稅款的；

　?、塾馄诓话匆?guī)定履行稅務(wù)處理決定的；

　?、苡馄诓话匆?guī)定履行復(fù)議決定的；

　?、萦馄诓话匆?guī)定履行稅務(wù)行政處罰決定的；

　　⑥其他經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的。

　　對上述第三至六項(xiàng)情形進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，在拍賣、變賣之前（或同時(shí)）進(jìn)行扣押、查封，辦理扣押、查封手續(xù)。

　　（2）拍賣、變賣執(zhí)行原則與順序

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)按照拍賣優(yōu)先的原則確定抵稅財(cái)物拍賣、變賣的順序：

　　①委托依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣；

　?、跓o法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或者責(zé)令被執(zhí)行人限期處理；

　?、蹮o法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理。

　　國家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價(jià)格收購。

　　（六）阻止出境

　　欠繳稅款的納稅人或其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。