初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》教材案例解析：營業(yè)外支出核算

　　【教材例6-7】2008年1月1日，某財務(wù)公司取得一項價值1000000元的非專利技術(shù)，2009年1月1日出售時已累計攤銷100000元，未計提減值準備，出售時取得價款900000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為45000元。不考慮其他因素，出售時應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款　900000

　　　　累計攤銷　100000

　　　　營業(yè)外支出　45000

　　　　貸：無形資產(chǎn)　1000000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　45000

　　（一）營業(yè)外支出核算的內(nèi)容

　　財務(wù)公司營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。

　　其中：

　　注冊公司非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。

　　1.公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。

　　2.盤虧損失，主要指對于固定資產(chǎn)清查盤點中盤虧的固定資產(chǎn)，查明原因并報經(jīng)批準計入營業(yè)外支出的損失。

　　3.罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟合同等而支付的各種滯納金和罰款等。

　　企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按照營業(yè)外支出的項目進行明細核算。

　　（二）營業(yè)外支出的賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。

　　【教材例6-8】某企業(yè)發(fā)生原材料意外災(zāi)害損失270000元，經(jīng)批準全部轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出，不考慮相關(guān)稅費。應(yīng)編制如下會計分錄：

　?、侔l(fā)生原材料意外災(zāi)害損失時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　270000

　　　　貸：原材料　270000

　?、谂鷾侍幚頃r：

　　借：營業(yè)外支出　270000

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　270000

　　【教材例6-9】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30000元，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出　30000

　　　　貸：銀行存款　30000

　　【教材例6-10】某企業(yè)本期營業(yè)外支出總額為840000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：本年利潤　840000

　　　　貸：營業(yè)外支出　840000

　　【例題7·多選題】下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的有（）。（2008年）

　　A.無形資產(chǎn)處置損失

　　B.存貨自然災(zāi)害損失

　　C.固定資產(chǎn)清理損失

　　D.長期股權(quán)投資處置損失

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D應(yīng)該計入投資收益。

　　【例題8·單選題】下列交易或事項，不應(yīng)確認為營業(yè)外支出的是（）。（2007年）

　　A.公益性捐贈支出

　　B.無形資產(chǎn)出售損失

　　C.固定資產(chǎn)盤虧損失

　　D.固定資產(chǎn)減值損失

　　【答案】D

　　【解析】固定資產(chǎn)減值損失應(yīng)記入“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　【例題9·判斷題】企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出。（）（2007年）

　　【答案】對