初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》難點解析：虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)

　　虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債的確認條件，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。預(yù)計負債的計量應(yīng)當反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中較低者。

　?。?）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認預(yù)計負債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，通常應(yīng)當確認預(yù)計負債。

　?。?）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認預(yù)計負債；合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當確認預(yù)計負債。

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債。（有合同標的資產(chǎn)的預(yù)計虧損沒有超過該減值損失的，就不需要確認預(yù)計負債。）

　　關(guān)于這種情況您按照下面的例子理解：

　　丙企業(yè)以生產(chǎn)B產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件180元。為了消化庫存，盤活資金，丙企業(yè)2007年12月5日與某外貿(mào)公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在2008年1月5日，以每件產(chǎn)品150元的價格向外貿(mào)公司提供10000件產(chǎn)品，合同不可撤銷。同時合同還規(guī)定，如果交貨時B產(chǎn)品市場價格低于120元/件，則丙企業(yè)一次給予外貿(mào)公司經(jīng)濟補償100000元。

　　本例中，丙企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品的成本為每件180元，而售價為每件150元，每銷售1件虧損30元，共計損失300000元。并且，合同不可撤銷。因此，這項銷售合同是一項虧損合同。

　　該虧損合同存在標的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當對B產(chǎn)品進行減值測試，應(yīng)計提減值準備300000元。2007年12月31日B產(chǎn)品市場價格為115元/件，并且價格仍會下降，2008年1月5日交貨時B產(chǎn)品市場價格很可能低于120元/件，按合同規(guī)定要承擔經(jīng)濟補償100000元。因此，虧損超過減值損失，應(yīng)確認預(yù)計負債100000元。

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 300000

　　　　貸：存貨跌價準備 300000

　　借：營業(yè)外支出 100000

　　　　貸：預(yù)計負債 100000

作者：正保會計網(wǎng)校學員 可愛的小馬