2012年初級會計(jì)職稱考試難點(diǎn)解析：長期股權(quán)投資核算

　　我們在學(xué)習(xí)初級會計(jì)職稱考試《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》課程時(shí)，長期股權(quán)投資這一節(jié)中要注意兩種核算方法，即成本法和權(quán)益法，掌握好它們各自賬務(wù)處理中的特點(diǎn)，成本法下，投資方的帳面價(jià)值一般不變化，帳務(wù)處理比較簡單，而權(quán)益法的核算則是一個重點(diǎn)，它和成本法不一樣，只要被投資方賬面上有一點(diǎn)兒變化，那么投資方就要做賬務(wù)處理，因此這種方法下賬務(wù)處理比較復(fù)雜，但大家一定要把這種方法的核算掌握好，因?yàn)槊磕昕荚嚥还苁怯?jì)算題還是綜合題都會出自這一節(jié)。

　　一、采用成本法核算：

　　（1）取得時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　應(yīng)收股利（包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利）

　　　　貸：銀行存款 （實(shí)際支付款項(xiàng)）

　?。?）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　?。?）處置時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值）

　　　　貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）

　　　　　　應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

　　　　　　投資收益（差額，或借記）

　　二、采用權(quán)益法核算：

　?。?）取得時(shí)：

　　初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值份額時(shí)

　　借：長期股權(quán)投資——成本

　　　　貸：銀行存款 （實(shí)際支付款項(xiàng)）

　　初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值份額時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資——成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值份額）

　　　　貸：銀行存款 （實(shí)際支付款項(xiàng)）

　　　　　　營業(yè)外收入（差額）

　?。?）持有期間：

　　被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　　貸：投資收益

　　　　　　被投資單位發(fā)生凈虧損：

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限）

　　被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整/成本

　　被投資單位所有者權(quán)益的其他變動：

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　（或做相反的分錄）

　?。?）處置時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值）

　　　　貸：長期股權(quán)投資——成本

　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整（或借記）

　　　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動（或借記）

　　　　　　應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的股利）

　　　　　　投資收益（差額，或借記）

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益

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　　【例·多項(xiàng)選擇題】

　　◎2007年1月1日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬元，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的公允價(jià)值為7000萬元。2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)投資對甲公司2007年度損益的影響金額為（　）萬元。

　　A.50

　　B.100

　　C.150

　　D.250

　　正確答案：D

　　答案解析：取得投資時(shí)，

　　借：長期股權(quán)投資——成本 2100（7000×30%）

　　　　貸：銀行存款　 2000

　　　　　　營業(yè)外收入 100

　　當(dāng)年末甲公司確認(rèn)投資收益

　　借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 　150

　　　　貸：投資收益　　　　　 150（500×30%）

　　所以，影響損益的金額=100+150=250（萬元）。