2003年高級會計師《高級會計實務(wù)》試題及標(biāo)準(zhǔn)答案（二）

 

　　答案與解析：

　　案例分析一（本題10分）

　　1. 董事長的陳述不符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。（1分）

　　理由：《會計法》規(guī)定，單位負責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)，是本單位會計行為的責(zé)任主體。董事長作為單位負責(zé)人和法定代表人，應(yīng)對本單位會計資料的真實性、完整性負責(zé)。雖然董事長臨時出差在外，但他仍然是單位的負責(zé)人和法定代表人，仍然需要在公司年度財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，并對本公司財務(wù)會計報表的真實性、完整性負責(zé)。事實上，該公司的會計造假行為是董事長授意指使的。（3分）

　　2. 總經(jīng)理的陳述不符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。（1分）

　　理由：《會計法》規(guī)定，財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位的負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。總經(jīng)理負責(zé)單位日常經(jīng)營管理活動，許多財務(wù)活動和經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是在公司總經(jīng)理的指揮下進行的，也是財務(wù)會計報告的責(zé)任人，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，不能以不懂會計專業(yè)相推脫。事實上，該公司總經(jīng)理也參與了會計造假。

　　3. 總會計師的陳述不符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。（1分）

　　理由：總會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)會計報告的真實性、完整性承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。（2分）

　　案例分析二（本題10分）

　　1. A公司發(fā)生的案件說明其內(nèi)部控制制度方面存在以下缺陷：

　?。?） 會計和出納崗位屬于不相容的崗位，B公司由張志剛一人兼任會計和出納工作不符合內(nèi)部控制有關(guān)“不相容職務(wù)相互分離控制”的要求。（1分）

　　（2） B公司屬于非獨立法人，A公司授予其銷售定價權(quán)和對外投資權(quán)，屬于授權(quán)不當(dāng)，不符合“授權(quán)批準(zhǔn)控制”的有關(guān)要求。（1分）

　?。?） A公司對分公司銷售收入確認不及時、程序不健全，沒有對分公司銷售的原始憑證進行審查，同時，對分公司資金如銀行賬戶控制不嚴(yán)，不符合“會計記錄控制”、“財產(chǎn)保全控制”的有關(guān)要求。（1分）

　　2. 從公司內(nèi)部控制的角度，A公司董事會所作的決定有以下不當(dāng)之處：

　?。?） 《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》要求，“單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責(zé)”。A公司的單位負責(zé)人是董事長而不是總經(jīng)理，因此，不應(yīng)要求總經(jīng)理對公司的內(nèi)部控制制度承擔(dān)全部責(zé)任。（2分）

　?。?） 根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)控制的方法和對外投資控制的要求，公司金額較大的對外投資應(yīng)該由董事會集體決策，而不應(yīng)由董事長一人審批。（1分）

　?。?） 按照內(nèi)部控制制度的要求，出納人員只是不得兼任收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，但可以兼任現(xiàn)金日記賬等賬目登記工作。（1分）

　　公司規(guī)定由會計師統(tǒng)一保管銀行預(yù)留印鑒等不符合貨幣資金控制有關(guān)“銀行預(yù)留印鑒管理”的要求。（1分）

　?。?） 按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范-銷售與收款（試行）》的要求，“辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門應(yīng)分別設(shè)立”，A公司決定由銷售部負責(zé)辦理銷售業(yè)務(wù)的全過程，違背了“不相容職務(wù)相互分離控制”的要求。（1分）

　?。?） 內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)有相對獨立性，A公司決定由財會部對本公司及下屬分、子公司的會計資料進行審計有違這一原則。（1分）

　　案例分析三（本題10分）

　　1. 問題（1）中的答案二（李霞違反了誠實守信、廉潔自律會計職業(yè)道德要求）是正確的。（1分）

　　理由：誠實守信是指會計人員應(yīng)當(dāng)作老實人，說老實話，辦老實事，執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。廉潔自律是指會計人員應(yīng)當(dāng)公私分明、不貪不占，遵紀(jì)守法，盡職盡責(zé)。李霞把在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計劃及相關(guān)會計資料復(fù)印件，提供給在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理的男友，這是因情感和利益誘惑等因素，違背了誠實守信、廉潔自律會計職業(yè)道德要求，泄露了公司商業(yè)秘密，給公司帶來一定的損失。（2分）

　　2. 問題（2）中的答案四（財政部門、會計職業(yè)團體、本單位對李霞違反會計職業(yè)道德行為，均可以在各自的職權(quán)范圍內(nèi)進行處理）是正確的。（1分）

　　理由：（1）《會計法》規(guī)定，會計人員應(yīng)當(dāng)遵守會計職業(yè)道德?！稌嫃臉I(yè)資格管理辦法》、《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行辦法》等均把遵守會計職業(yè)道德做為取得會計從業(yè)資格、參加會計資格考試的前提條件。財政部門可以對會計職業(yè)道德進行監(jiān)督檢查，對違反職業(yè)道德行為可以在其會計從業(yè)資格證書上進行記載，情節(jié)嚴(yán)重的，將依法吊銷其會計從業(yè)資格證書。（2分）

　　（2）會計職業(yè)組織是行業(yè)自律性組織。如果會計職業(yè)組織會員違反了會計職業(yè)道德的要求，會計職業(yè)組織可以根據(jù)行業(yè)自律性監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定，對其會員采取行業(yè)內(nèi)部懲戒，直至取消其會員資格等懲戒措施。（2分）

　?。?）《會計法》規(guī)定，單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。單位負責(zé)人有責(zé)任建立和完善內(nèi)部控制制度，開展會計職業(yè)道德教育，檢查和考核本單位會計人員會計職業(yè)道德遵守情況，對違反會計職業(yè)道德行為，可以按照單位內(nèi)部有關(guān)制度進行直至除名的處理。（2分）

　　案例分析四（本題10分）

　　分析兩種籌資方案的優(yōu)缺點如下：

　　方案一：采用增發(fā)股票籌資方式的優(yōu)缺點：

　　1. 優(yōu)點：

　?。?） 公司不必償還本金和固定的利息。（0.5分）

　?。?） 可以降低公司資產(chǎn)負債率。以2003年8月31日的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，資產(chǎn)負債率將由現(xiàn)在的50％降低至42.45％ [（27×50%）÷（27+4.80）].（0.5分）

　　2. 缺點：

　?。?）公司現(xiàn)金股利支付壓力增大。增發(fā)股票會使公司普通股增加6000萬股，由于公司股利分配采用固定股利率政策（即每股支付0.60元），所以，公司以后每年需要為此支出現(xiàn)金流量3600萬元（6000×0.60），比在發(fā)行公司債券方式下每年支付的利息多支付現(xiàn)金1640萬元（3600-1960），現(xiàn)金支付壓力較大。（1分）

　　（2） 采用增發(fā)股票方式還會使公司每股收益和凈資產(chǎn)收益率下降，從而影響盈利能力指標(biāo)。（1分）

　?。?） 采用增發(fā)股票方式，公司無法享有發(fā)行公司債券所帶來的利息費用的納稅利益。（0.5分）

　?。?） 容易分散公司控制權(quán)。（0.5分）

　　方案二：采用發(fā)行公司債券籌資方式的優(yōu)缺點：

　　1. 優(yōu)點：

　　（1） 可以相對減輕公司現(xiàn)金支付壓力。由于公司當(dāng)務(wù)之急是解決當(dāng)前的資金緊張問題，而在近期，發(fā)行公司債券相對于增發(fā)股票可以少支出現(xiàn)金，其每年支付利息的現(xiàn)金支出僅為1960萬元，每年比增發(fā)股票方式少支出1640萬元，從而可以減輕公司的支付壓力。（1分）

　?。?） 因發(fā)行公司債券所承擔(dān)的利息費用還可以為公司帶來納稅利益。如果考慮這一因素，公司發(fā)行公司債券的實際資金成本降低于票面利率4％。工廠投產(chǎn)后每年因此而實際支付的凈現(xiàn)金流量很可能要小于1960萬元。（1分）

　　（3） 保證普通股股東的控制權(quán)。（0.5分）

　　（4） 可以發(fā)揮財務(wù)杠桿作用。（0.5分）

　　2. 缺點：

　　發(fā)行公司債券會使公司資產(chǎn)負債率上升。以2003年8月31日的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，資產(chǎn)負債率將由現(xiàn)在的50％上升至57.86％ [（27×50%+4.90）÷（27+4.80）]，導(dǎo)致公司財務(wù)風(fēng)險增加。但是，57.86％的資產(chǎn)負債率水平符合公司長期借款合同的要求。（1分）

　　籌資建議：將上述兩種籌資方案進行權(quán)衡，公司采用發(fā)行公司債券的方式較佳。（2分）

　　案例分析五（本題15分）

　　1. A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認是不正確的。（1分）

　　A公司所提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計，因而應(yīng)按完工百分比確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。（2分）

　　A公司正確的確認結(jié)果如下：

　　根據(jù)完工百分比法，A公司于2002年度應(yīng)確認的勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本如下：

　　應(yīng)確認的勞務(wù)收入＝20000萬元×70％＝14000（萬元）（2分）

　　應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本＝14000萬元×70％＝9800（萬元）（2分）

　　勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后，“科技開發(fā)成本”科目的余額為200萬元，其應(yīng)在A公司2002年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目中反映。（1分）

　　2. A公司上述收入和成本確認導(dǎo)致虛增A公司2002年度收入6000萬元，多計費用200萬元；兩項相抵，虛增利潤5800萬元。（2分）

　　由于東方公司對A公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算（1分），因此，當(dāng)A公司2002年度利潤虛增時，必然會導(dǎo)致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。（2分）

　　投資收益和利潤總額賬面虛增數(shù)＝5800萬元×（1-33％）×90％＝3497.4（萬元）（2分）

　　案例分析六（本題15分）

　　1. A公司的上述事項，均屬于或有事項。（1分）

　　理由：這些事項屬于由過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果最終將由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。（1.5分）

　　2. （1）A公司對B公司提供債務(wù)擔(dān)保事項的會計處理不正確。（0.5分）

　　理由：雖然貸款銀行撤銷了訴前保全申請，并撤銷相關(guān)訴訟，但在B公司無力償還貸款時，A公司仍需承擔(dān)償還責(zé)任。（1分）

　　正確的會計處理：在2002年12月31日的資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認與此有關(guān)的預(yù)計負債2300萬元（1分）；同時，在會計報表附注中披露該擔(dān)保責(zé)任產(chǎn)生的原因、預(yù)計財務(wù)影響等。（1分）

　　（2）A公司對于其購買的D公司按原擔(dān)保合同應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的會計處理不正確。（0.5分）

　　理由：按照收購協(xié)議約定，A公司將承擔(dān)D公司所簽合同項下的所有義務(wù)，其中包括未在原D公司資產(chǎn)負債表上確認的潛在義務(wù)。如果這些義務(wù)符合負債的確認條件，就應(yīng)作為負債予以確認。就本事項而言，A公司承擔(dān)的還款義務(wù)符合負債確認條件，應(yīng)作為負債確認。（1分）

　　正確的會計處理：在2002年12月31日的資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認與此有關(guān)的預(yù)計負債1200萬元；并在會計報表附注中披露該擔(dān)保責(zé)任產(chǎn)生的原因、預(yù)計財務(wù)影響等。（1分）

　　（3）A公司對該項貸款擔(dān)保的會計處理不完全正確。（0.5分）

　　理由：2002年年末，因供貨商的財務(wù)狀況不佳，A公司是否能夠追償為其償付的貸款本息尚存在不確定性（不滿足“基本確定”的條件），因此，不能據(jù)此確認800萬元的應(yīng)收款項。（1分）

　　正確的會計處理：在2002年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認800萬元預(yù)計負債并在會計報表附注中作相關(guān)披露；但不確認800萬元應(yīng)收款項。（0.5分）

　?。?）A公司在2002年會計報表附注中對相關(guān)仲裁事項進行披露是正確的。（1分）

　?。?）A公司在2002年會計報表附注中就該項訴訟事項所作披露是正確的。（1分）

　?。?）A公司在2002年會計報表附注中未做任何披露是不正確的。（0.5分）

　　理由：對票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的或有負債必須在會計報表附注中予以披露。（1分）

　　正確的會計處理：在2002年度會計報表附注中披露貼現(xiàn)票據(jù)的金額、到期日，以及票據(jù)到期時A公司應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)義務(wù)。（1分）

　　案例分析七（本題15分）

　?。?）計算并在方框中填表如下：（每空0.5分，共10分）：

　　項目 2002年12月31日 2002年度 行業(yè)平均值

　　一、償債能力指標(biāo)

　　1.流動比率 1.45 2.00

　　2.速動比率 0.79 1.00

　　3.資產(chǎn)負債率 80％或0.80 40％

　　4.利息倍數(shù) 2.7 8

　　二、營運能力

　　1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 6.07次 6次

　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 59.36天 60天

　　2.存貨周轉(zhuǎn)率 2.30次 6次

　　存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 156.24天 60天

　　3.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.49次 2次

　　4.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.62次 1.5次

　　5.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 0.68次 1次

　　三、盈利能力

　　1.主營業(yè)務(wù)利潤率 25％或0.25 22％

　　2.總資產(chǎn)報酬率 7％或0.07 5％

　　3.凈資產(chǎn)收益率 15％或0.15 8％

　　四、發(fā)展能力分析

　　1.營業(yè)增長率 14％或0.14 10％

　　2.總資產(chǎn)增長率 9％或0.09 8％

　　3.凈利潤增長率 10％或0.10 7％

　　4.凈資產(chǎn)增長率 5％或0.05 7％

　　五、市場評價

　　1.市盈率 35.80 30

　　2.市凈率 5.15 4

　?。?）利用以上資料，分析公司的償債能力、營運能力、盈利能力、發(fā)展能力以及市場評價情況；

　　①公司流動比率、速動比率和利息倍數(shù)均大大低于行業(yè)平均值，資產(chǎn)負債率高出行業(yè)平均值一倍，表明公司償債能力弱。（1分）

　?、诠緫?yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度與行業(yè)平均值相當(dāng)，存貨的周轉(zhuǎn)速度約為行業(yè)平均值的一半，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度要略高于行業(yè)平均水平，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低于行業(yè)平均水平，表明公司的營運能力較差。（1分）

　?、酃局鳡I業(yè)務(wù)利潤率（毛利率）、總資產(chǎn)報酬率和凈資產(chǎn)收益率均高于行業(yè)水平，表明公司具有較強的盈利能力。

　?、艹齼糍Y產(chǎn)增長速度低于行業(yè)平均值外，公司的營業(yè)增長率、總資產(chǎn)增長率、凈利潤增長率均高于行業(yè)平均水平，表明公司具有較強的發(fā)展能力。（1分）

　　⑤公司的市盈率、市價與賬面價值比率高于行業(yè)平均值，表明市場對公司的未來前景預(yù)期較好。（1分）

　　案例分析八（本題15分）

　　1.（1）甲企業(yè)具有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品沒有發(fā)生減值（0.75-0.1）＝0.65>0.6） （0.5分），甲企業(yè)庫存原材料也沒有發(fā)生減值1000<（1200-100）（0.5分），對具有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品和庫存原材料不需要計提跌價準(zhǔn)備（0.5分）。

　　甲企業(yè)沒有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提跌價準(zhǔn)備（0.5分）。

　　庫存沒有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備＝（0.6×2000）-（0.5-0.1）×2000＝400（萬元）（0.5分）

　　確認存貨跌價準(zhǔn)備后，存貨的賬面價值＝7000-400＝6600（萬元）（0.5分）

　　（2）甲企業(yè)對D公司的長期股權(quán)投資發(fā)生了減值。（0.5分）

　　應(yīng)計提的長期投資減值準(zhǔn)備＝5000-3900＝1100（萬元）（1分）

　　確認長期投資減值準(zhǔn)備后，長期投資的賬面價值＝5000-1100＝3900（萬元）（0.5分）

　?。?）甲企業(yè)該項生產(chǎn)計算機的主要設(shè)備發(fā)生了減值。（0.5分）

　　2002年年末，固定資產(chǎn)的賬面凈值＝1250-（1250-50）÷10*3＝890（萬元）

　　應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝890-590＝300（萬元）（1分）

　　確認固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)賬面價值＝890-300＝590（萬元）（0.5分）

　?。?）甲企業(yè)由執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，共確認了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400+1100+300＝1800（萬元）（1分）

　　確認上述各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，資產(chǎn)的賬面價值總額＝25000-1800＝23200（萬元）（1分）

　　2.核實資產(chǎn)價值前后的資產(chǎn)負債表簡表如下：

　　資產(chǎn)負債表（簡表）

　　編制單位：甲企業(yè)                               單位：萬元

　　資產(chǎn) 年初數(shù) 負債和所有者權(quán)益 年初數(shù)

　　調(diào)整前 調(diào)整后                  調(diào)整前 調(diào)整后

　　流動資產(chǎn)：                  流動負債：

　　貨幣資金 1015 1015           短期借款 3000 3000

　　應(yīng)收賬款 2985 2985           應(yīng)付賬款 2000 2000

　　存貨 7000 6600（1分）

　　流動資產(chǎn)合計： 11000 10600 流動負債合計： 5000 5000

　　長期投資：                    長期負債：

　　長期股權(quán)投資 5000 3900（1分） 長期借款 5000 5000

　　固定資產(chǎn)：                    負債合計 10000 10000

　　固定資產(chǎn)原價 7000 7000

　　減：累計折舊 2000 2000        所有者權(quán)益：

　　固定資產(chǎn)凈值 5000 5000         實收資本 6000 6000

　　減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300（1分）資本公積 3000 3000

　　固定資產(chǎn)凈額 4700              盈余公積 3000 3000

　　無形資產(chǎn)：                    未分配利潤 3000 1200（1分）

　　無形資產(chǎn) 4000 4000 所有者權(quán)益合計 15000 13200

　　資產(chǎn)總計 25000 23200（1分） 負債和所有者權(quán)益總計 25000 23200（1分）