［原創(chuàng)］對注會教材納稅地點的總結

　　注會教材中對納稅人納稅地點的講解，分別在不同的稅種里，甚至在同一稅種的不同地方都有所講解，但并不便于歸納記憶，現(xiàn)將教材中所出現(xiàn)的納稅地點作一總結。正保會計網(wǎng)校

　　1.增值稅的納稅地點

　　（1）固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　　（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未持有其機構所在地主管稅務機關核發(fā)的“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務的，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款。

　　（3）固定業(yè)戶臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務機關出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。

　?。?）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。

　?。?）非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

　　（6）進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

　　2.消費稅的納稅地點

　?。?）納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。

　?。?）委托加工的應稅消費品，除受托方是個體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務機關解繳消費稅稅款；如果受托方是個體經(jīng)營者，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

　?。?）進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

　?。?）納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，應事先向其所在地主管稅務機關提出申請，并于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。

　　（5）納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務總局及所屬省國家稅務局批準，納稅人分支機構應納消費稅稅款也可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關繳納。對納稅人的總機構與分支機構不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，如需改由總機構匯總在總機構所在地納稅的，需經(jīng)國家稅務總局批準；對納稅人的總機構與分支機構在同一省（自治區(qū)、直轄市）內(nèi)，而不在同一縣（市）的，如需改由總機構匯總在總機構所在地納稅的，需經(jīng)省級國家稅務局批準。

　　3.營業(yè)稅的納稅地點

　?。?）納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　?。?）納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅；納稅人轉讓其他無形資產(chǎn)，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　?。?）單位和個人出租土地使用權、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地；單位和個人出租物品、設備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構所在地或個人居住地。

　?。?）納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅。

　?。?）納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市），應向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；如未向應稅勞務發(fā)生地申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

　?。?）納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　?。?）各航空公司所屬公司，無論是否單獨計算盈虧，均應作為納稅人向分公司所在地主管稅務機關繳納營業(yè)稅。

　　（8）納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應稅勞務，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。

　?。?）納稅人及扣繳義務人應按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點：

　?、偌{稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應稅勞務的發(fā)生地。

　?、诩{稅人從事跨省工程的，應向其機構所在地主管地方稅務機關申報納稅。

　?、奂{稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應稅勞務的，其營業(yè)稅納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關確定。

　?、芸劾U義務人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地。

　　⑤扣繳義務人代扣代繳跨省工程的，其建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機構所在地。

　　⑥納稅人提供建筑業(yè)勞務，應按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的全部收入向其機構所在地主管稅務機關進行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入繳納營業(yè)稅；同時，自應申報之月（含當月）起6個月內(nèi)向機構所在地主管稅務機關提供其異地建筑業(yè)應稅勞務收入的完稅憑證，否則，應就其異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入向其機構所在地主管稅務機關繳納營業(yè)稅。

　?、呱鲜霰镜靥峁┙ㄖI(yè)應稅勞務是指獨立核算納稅人在其機構所在地主管稅務機關稅收管轄范圍內(nèi)提供的建筑業(yè)應稅勞務；上述異地提供的建筑業(yè)應稅勞務是指獨立核算納稅人在其機構所在地主管稅務機關稅收管轄范圍以外提供的建筑業(yè)應稅勞務。

　?。?0）在中華人民共和國境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務的營業(yè)稅納稅地點為電信單位機構所在地。

　?。?1）在中華人民共和國境內(nèi)的單位提供的設計（包括在開展設計時進行的勘探、測量等業(yè)務）、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應稅勞務的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構所在地。

　?。?2）在中華人民共和國境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡為其他單位和個人提供培訓、信息和遠程調(diào)試、檢測等服務的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構所在地。

　　4.城市維護建設稅的納稅地點

　　（1）代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。

　?。?）跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納增值稅，其應納稅款由核算單位按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率，計算匯撥各油井繳納。所以，各油井應納的城建稅，應由核算單位計算，隨同增值稅一并匯撥油井所在地，由油井在繳納增值稅的同時，一并繳納城建稅。

　?。?）對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅。所以，其應納城建稅，應由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅時一并繳納。

　?。?）對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。

　　5.關稅的納稅地點：納稅人向進出境地海關申報。

　　6.資源稅的納稅地點

　?、俜彩抢U納資源稅的納稅人，都應當向應稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)所在地主管稅務機關繳納。

　?、诩{稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務機關決定。

　?、廴绻{稅人應納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量（或自用量）及適用的單位稅額計算劃撥。

　?、芸劾U義務人代扣代繳的資源稅，也應當向收購地主管稅務機關繳納。

　　7.土地增值稅的納稅地點

　　納稅人應向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關辦理申報納稅。納稅人轉讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。

　?。?）納稅人是法人的，當轉讓的房地產(chǎn)坐落地與其機構所在地或經(jīng)營所在地一致時，可在辦理稅務登記的原管轄稅務機關申報納稅；如果轉讓的房地產(chǎn)坐落地與其機構所在地或經(jīng)營所在地不一致時，則應在房地產(chǎn)坐落地的主管稅務機關申報納稅。

　?。?）納稅人是自然人的，當轉讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地一致時，則在住所所在地稅務機關申報納稅；當轉讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地不一致時，在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務機關申報納稅。

　　8.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點

　　納稅人在土地所在地繳納。

　　納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務機關繳納；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)的，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。

　　9.房產(chǎn)稅的納稅地點

　　納稅人在房地產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關納稅。

　　10.車船稅的納稅地點

　　車船稅由地方稅務機關負責征收。納稅地點，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定?？缡　⒆灾螀^(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。

　　11.印花稅的納稅地點

　　印花稅實行就地繳納。對于全國性商品物資訂貨會上所簽訂合同應納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)；對地方主辦、不涉及省際關系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。

　　12.契稅的納稅地點

　　納稅人在取得的土地、房屋所在地繳納契稅。

　　13.企業(yè)所得稅的納稅地點

　?。?）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關規(guī)定登記注冊的住所地。

　?。?）居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應當統(tǒng)一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

　?。?）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)經(jīng)批準匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所或者停止機構、場所業(yè)務的，應當事先由負責匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構、場所向其所在地稅務機關報告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構、場所的，依照前款規(guī)定辦理。

　?。?）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

　　（5）除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　15.個人所得稅的納稅地點

　?。?）在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。

　　（2）在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。

　?。?）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得）的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務機關申報。

　?。?）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關申報。

　?。?）其他所得的納稅人，納稅申報地點分別為：

　　①從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。

　?、趶闹袊惩馊〉盟玫?，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關申報。

　?、蹅€體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務機關申報。

　?、軅€人獨資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅申報地點：

　　興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報；興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務機關申報；興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)，個人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報。納稅申報地點，除特殊情況外，5年以內(nèi)不得變更。

　　⑤除以上情形外，納稅人應當向取得所得所在地主管稅務機關申報。

　　納稅人不得隨意變更納稅申報地點，因特殊情況變更納稅申報地點的，須報原主管稅務機關備案。

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正保會計網(wǎng)校
2008年8月12日