長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整與合并抵消處理

　　權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表涉及到了長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整與抵銷處理。對(duì)于調(diào)整分錄來(lái)說(shuō)，并不是簡(jiǎn)單的權(quán)益法追溯這么簡(jiǎn)單。對(duì)于一次投資形成合并的情況比較簡(jiǎn)單，完全按照權(quán)益法來(lái)追溯調(diào)整就可以了，調(diào)整主要按照被投資方的所有者權(quán)益的變動(dòng)而調(diào)整；如果是多次（我們關(guān)注兩次投資）投資形成合并的，需要區(qū)分兩種情況；形成合并前是成本法核算的，那么追溯調(diào)整的時(shí)候相當(dāng)于是追加投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算，那么關(guān)注的是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的份額；如果形成合并前是權(quán)益法核算的，權(quán)益法追溯的時(shí)候相當(dāng)于就是權(quán)益法的繼續(xù)核算，關(guān)注所有者權(quán)益的變動(dòng)。

　　關(guān)于合并抵銷分錄的了解基本不需要多么高的層次，只需要掌握基本的分錄處理。

　　1、一次投資形成合并

　　初始計(jì)量原則

　　一次投資形成合并的情況，初始投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整思路有兩種：一種是按照權(quán)益法對(duì)于初始投資進(jìn)行調(diào)整；另外一種是調(diào)整分錄的時(shí)候不對(duì)于初始投資調(diào)整，一并在抵銷分錄的時(shí)候調(diào)整。

　　第一種調(diào)整思路下：比較權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值和形成合并后的成本法確認(rèn)的入賬價(jià)值，對(duì)于權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值高于成本法下入賬價(jià)值的部分追溯調(diào)整。這里還涉及到一個(gè)問(wèn)題：同一控制下投資差額調(diào)整資本公積，按照權(quán)益法是應(yīng)該調(diào)整留存收益。

　　初始計(jì)量會(huì)計(jì)處理

　　例題1、正保公司07年初投資非同一控制下乙公司取得80%股權(quán)，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)。正保公司為合并付出銀行存款1000萬(wàn)，承擔(dān)短期借款200萬(wàn)。合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整分錄如下：

　　成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝1000+200＝1200

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　1200
　　　　貸：銀行存款　1000
　　　　　　短期借款　200

　　權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝2000×80%＝1600

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　1600
　　　　貸：銀行存款　1000
　　　　　　短期借款　200
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　400

　　追溯調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　400
　　　　貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　360
　　　　　　盈余公積　40

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　　附：學(xué)習(xí)參考資料

　　1、《會(huì)計(jì)》第一階段（教材全面復(fù)習(xí)）完整攻略

　　2、決勝CPA“精囊妙計(jì)”

　　3、備戰(zhàn)CPA考試十大系列專題