2004年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》參考答案

　　一、單項選擇題。

　　1.【正確答案】 A

　　【答案解析】 受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。

　　2.【正確答案】 A

　　【答案解析】 因不符合開始資本化的條件，所以應予以資本化的利息為零。

　　3.【正確答案】 A

　　【答案解析】 或有負債可能是現(xiàn)實義務，也可能是潛在義務。

　　4.【正確答案】 C

　　【答案解析】 “資本公積”科目的貸方余額=120+[1000×30%-（300-15-5）]+100×67%=207（萬元）。

　　5.【正確答案】 D

　　【答案解析】 2002年12月31日無形資產(chǎn)賬面余額=6000-6000÷10×2=4800（萬元），可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元；2003年12月31日無形資產(chǎn)賬面余額=4800-4000÷8=4300（萬元），可收回金額為3556萬元，賬面價值為3556萬元；2004年7月1日無形資產(chǎn)賬面余額=4300-3556÷7÷2=4046（萬元）。

　　6.【正確答案】 D

　　【答案解析】 甲公司應確認收益=[250-（300-20-10）]/250×30=-2.4（萬元）；甲公司換入短期投資的入賬價值=（300-20-10）-30-2.4+5=242.60（萬元）。

　　7.【正確答案】 C

　　【答案解析】 方法一：乙材料可變現(xiàn)凈值=（900+1100×20%）-300-55=765（萬元），乙材料應計提減值準備235萬元（1000-765）；丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350-18=332（萬元），丁產(chǎn)品本期應計提跌價準備=500-332-100=68（萬元）；甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備=235+68=303（萬元）。

　　方法二：

　?。?）有合同的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：900-55×80%=856（萬元）；

　　有合同的丙產(chǎn)品的成本：（1000+300）×80%=1040（萬元）；

　　因有合同的丙產(chǎn)品發(fā)生減值，所以其中乙材料的可變現(xiàn)凈值：900-（300+55）×80%=616（萬元），成本：1000×80%=800（萬元），所以計提的準備=800-616=184（萬元）；

　　（2）無合同的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：1100×20%-55×20%=209（萬元）；

　　無合同的丙產(chǎn)品成本：（1000+300）×20%=260，因無合同的丙產(chǎn)品發(fā)生減值，所以其中乙材料的可變現(xiàn)凈值：1100×20%-（300+55）×20%=149（萬元），成本：1000×20%=200（萬元），所以

　　計提的準備=200-149=51（萬元）。

　　因此乙材料計提的準備=184+51=235（萬元）。

　　又丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350-18=332（萬元），丁產(chǎn)品本期應計提跌價準備=500-332-100=68（萬元）；所以甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備=235+68=303（萬元）。

　　8.【正確答案】 A

　　【答案解析】 與關聯(lián)方發(fā)生的應收賬款應計提壞賬準備。

　　9.【正確答案】 C

　　【答案解析】 此項交易屬于售后租回交易形成經(jīng)營租賃，每年支付的租金相同，所以上述業(yè)務使甲公司2002年度利潤總額減少=48÷3-[176-（300-160）] ÷3=4（萬元）。

　　10.【正確答案】 B

　　【答案解析】 改擴建前固定資產(chǎn)計提折舊=5000÷20×3/12=62.5（萬元），改造后在建工程金額=（5000-3000）+500×（1+17%）+190+1300-10=4065（萬元），改造后該固定資產(chǎn)預計可收回金額為3900萬元，改造后固定資產(chǎn)的入賬價值為3900萬元，改擴建后該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額=3900÷15×3/12=65（萬元），甲公司2003年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額=62.5+65=127.5（萬元）。

　　11.【正確答案】 D

　　【答案解析】 2004年7月1日轉換部分債券的賬面價值=8000+8000×1.5%×1/2=8060（萬元），債券持有人此次轉股對甲公司資本公積的影響=8060-8000/100×40=4860（萬元）。

　　二、多項選擇題。

　　1.【正確答案】 ACE

　　【答案解析】 “選項B”應按重大會計差錯、采用追溯調整法進行會計處理：“選項D”屬于會計政策變更，應按追溯調整法進行會計處理。

　　2.【正確答案】 BCE

　　【答案解析】 提供現(xiàn)金折扣銷售商品的，銷售方按總價法確認應收債權；自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，不得將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費用轉為無形資產(chǎn)。

　　3.【正確答案】 ABCDE

　　4.【正確答案】 ABC

　　【答案解析】為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，符合資本化條件的應計入工程成本；為購建固定資產(chǎn)溢價發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計算的利息減去按直線法攤銷的溢價后的差額，與資產(chǎn)支出相掛鉤，可能一部分資本化，一部分費用化。

　　5.【正確答案】 ACE

　　【答案解析】 現(xiàn)金股利只能在股東大會批準年度的會計報表中反映；在報告中期新增符合合并會計報表合并范圍的子公司，應將該子公司納入合并范圍。

　　6.【正確答案】 ABCDE

　　7.【正確答案】 CDE

　　【答案解析】 工程物資盤虧凈損失和轉回已計提的固定資產(chǎn)減值準備應計入營業(yè)外支出。

　　8.【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)不需進行調整；子公司的會計政策應和母公司的會計政策一致。

　　9.【正確答案】 ADE

　　【答案解析】 實際收到的或有租金，應計入當期營業(yè)收入；對應收融資租賃款壞賬準備的計提，應按應收融資租賃款余額減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備

　　10.【正確答案】 ABCE

　　【答案解析】 委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅款計入委托

　　11.【正確答案】 ABE

　　【答案解析】 一般納稅人進口原材料交納的增值稅，不計入相關原材料的成本；結轉商品銷售成本時，將相關存貨跌價準備調整管理費用。

　　三、計算題。

　　1.【正確答案】

　　（1）計算2001年1月1日A公司所取得專利權和X公司股權的入賬價值，并說明A公司在債務重組日是否應確認損益及其原因。

　　專利權入賬價值＝（986+4）×500/（500+400）＝550（萬元）

　　對X公司的股權入賬價值＝（986+4）×400/（500+400）＝440（萬元）

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務部分涉及的有關資產(chǎn)要按應收賬款的賬面價值進行分配；修改債務條件部分將來應收金額大于重組應收債權的賬面價值不進行賬務處理，所以A公司在債務重組日不確認重組損益。

　?。?）計算2001年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值；

　　長期股權投資的賬面價值＝400+40-50+200-4＝586（萬元）（參考計算過程：股權投資差額＝440-1600×25％＝40（萬元）

　　借：長期股權投資—X公司（股權投資差額 ）40

　　　　貸：長期股權投資—X公司（投資成本） 40

　　2001年3月2日收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 50

　　　　貸：長期股權投資—X公司（投資成本） 50

　　2001年實現(xiàn)凈利潤和攤銷差額：

　　借：長期股權投資－X公司（損益調整） 200

　　　　貸：投資收益 200

　　借：投資收益 4

　　　　貸：長期股權投資—X公司（股權投資差額） 4

　　（3）計算2002年6月30日X公司增資擴股后，A公司對X公司長期股權投資的賬面價值＝586+400×25%（損益調整）-2（股權投資差額攤銷）＝684（萬元）

　　由權益法改成成本法按照賬面價值結轉為684萬元；（參考會計分錄）：

　　借：長期股權投資－X公司（損益調整） 100

　　　　貸：投資收益 100

　　借：投資收益 2

　　　　貸：長期股權投資—X公司（股權投資差額）2

　　借：長期股權投資—X公司 684

　　　　貸：長期股權投資—X公司（投資成本） 350

　　　　　　長期股權投資－X公司（損益調整） 300

　　　　　　長期股權投資—X公司（股權投資差額） 34

　?。?）計算2002年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值；

　　2002年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值＝684-25＝659（萬元）（參考會計分錄）：

　　借：銀行存款 25

　　　　貸：長期股權投資—X公司 25

　?。?）計算2003年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值；

　　2003年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值＝659-10＝649（萬元）（參考會計分錄）：

　　成本法以后取得的投資收益＝（1200-400）×5％＝40（萬元）

　　超過部分沖減投資成本＝50-40＝10（萬元）

　　借：銀行存款 50

　　　　貸：長期股權投資－X公司 10

　　　　　　投資收益 40

　?。ū绢}與現(xiàn)行投資準則和債務重組準則已經(jīng)不符。）

　　2、【正確答案】

	現(xiàn)金流量表有關項目	金額（萬元）
1	銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金	9530
2	購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金	1772.14
3	支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金	2945
4	支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金	1514
5	收回投資收到的現(xiàn)金	140
6	取得投資收益收到的現(xiàn)金	125
7	處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額	11
8	購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金	400
9	投資支付的現(xiàn)金	400
10	借款收到的現(xiàn)金	700
11	償還債務支付的現(xiàn)金	220
12	分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金	45

　　參考計算過程：

　　1. 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝銷售收入+銷項稅額-應收賬款增加+收回以前年度核銷壞賬+預收賬款增加額＝8400+1428-（1600-1200）+2+（224-124）＝9530（萬元）

　　2.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝銷售成本中包括的原材料成本+存貨中原材料成本的增加額+外購原材料進項稅額-應付賬款的增加額+預付賬款的增加額＝1840+（270+252-620）+296.14-（600-250）+（210-126）＝1772.14（萬元）

　　3. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝銷售成本中包括的工資及福利+期末存貨中包括的工資及福利+管理費用中包括的工資及福利+營業(yè)費用中包括的工資及福利+應付工資和應付福利費的減少額＝2300+315+285+114+（262+121-452）＝2945（萬元）

　　4. 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金＝銷售成本中包括的制造費用（扣除折舊費用）+期末存貨中包括的制造費用（扣除折舊費用）+營業(yè)費用（扣除工資及福利費以及其他不涉及現(xiàn)金的費用）+其他管理費用（扣除公司及福利費以及其他不涉及現(xiàn)金的費用）+預付管理用設備租金＝（460-60）+（63-13）+（265-114-4）+[908-（285+124+40+60+2+20）]+540=1514（萬元）

　　注：題目中應假定用現(xiàn)金支付的其他制造費用屬于支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。

　　5.收回投資收到的現(xiàn)金=收回短期投資的成本+收回短期投資實現(xiàn)的收益=（200+400-500）+40=140（萬元）

　　6.取得投資收益收到的現(xiàn)金＝從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元

　　7.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額＝13-2＝11（萬元）

　　8.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝以銀行存款購置設備400（萬元）

　　9.投資支付的現(xiàn)金＝以現(xiàn)金購入短期股票投資400（萬元）

　　10.借款收到的現(xiàn)金＝取得短期借款+取得長期借款＝240+460＝700（萬元）

　　11.償還債務支付的現(xiàn)金＝借款期初余額+取得借款-借款期末余額＝（120+240-140）+[360+460-（840-20）]＝220（萬元）

　　12.分配股利、利潤和償還利息支付的現(xiàn)金=以現(xiàn)金支付的利息費用+支付以前年度現(xiàn)金股利＝40-20-5+30＝45（萬元）

　　四、綜合題。

　　1.【正確答案】 （1）分別計算東方公司2002年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益。

　　東方公司2002年向B公司支付合同進度款＝200×80％×8.3＝1328（萬元）

　　東方公司2002年合同成本＝1328+332＝1660（萬元）

　　東方公司2002年完工進度＝1660/（1660+4980）×100%＝25%

　　當期應確認的合同收入=1000×25%×8.3=2075（萬元）

　　當期應確認的合同毛利=[（1000×8.3）-（1660+4980）]×25%=415（萬元）

　　當期應確認的合同費用=2075-415=1660（萬元）

　　當期應確認的匯兌損益＝400×（8.3-8.1）- 200×80%×（8.3-8.3）+1000×40%×（8.3-8.3）=80（萬元）（收益）

　?。?）計算上述交易或事項對東方公司2002年度利潤總額的影響

　　對東方公司2002年度利潤總額的影響=415+80=495（萬元）

　?。?）分別計算東方公司2003年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益。

　　東方公司2003年向B公司支付合同進度款＝200×20％×8.1=324（萬元）

　　東方公司累計合同成本=1660+324+4136=6120（萬元）

　　東方公司累計完工進度=6120/（6120+680）×100%=90%

　　當期應確認的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（萬元）

　　當期應確認的合同毛利=[1000×8.35-（6120+680）]×90%-415=980（萬元）

　　當期應確認的合同費用=5440-980=4460（萬元）

　　當期應確認的匯兌損益=（400-160+400）×（8.35-8.30）-200×20%×（8.35-8.10）+400×（8.35-8.35）＝22（萬元）

　?。?）計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響東方公司2003年度利潤總額的影響=980+22=1002（萬元）

　　2.【正確答案】

　?。?）判斷2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定是否正確，并說明理由。

　　事項（1）董事會提高計提保修費用比例的決定不正確。理由：甲公司兩年來按收入的2.5%計提的保修費用符合實際情況，且產(chǎn)品質量比較穩(wěn)定，實際發(fā)生的保修費用基本與計提數(shù)一致，為此原計提比例是恰當?shù)?，董事會提高計提保修費用的比例不符合會計估計變更的要求

　　事項（2）董事會改變固定資產(chǎn)折舊方法的決定不正確。理由：公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊與其所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式一致，采用直線法計提折舊是恰當?shù)?，為了與稅法保持一致變更折舊方法不符合會計原則的要求。

　　事項（3）董事會改變3年以上應收賬款壞賬準備計提比例的決定不正確。理由：在公司客戶的資信、財務狀況未發(fā)生變化的情況下，不應隨意調整壞賬準備計提比例。

　　事項（4）董事會決議改變所得稅會計處理方法正確；將計提的壞賬準備和產(chǎn)品保修費用不確認可抵減時間性差異的所得稅影響不正確。

　　理由：為了更客觀地反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果的情況下變更會計政策，符合會計原則的要求。但是在未來有足夠的應稅所得額的情況下，當期時間性差異的所得稅影響金額都應確認。

　　事項（5）董事會決定不將乙公司納入合并范圍不正確，董事會決定將丙公司不納入合并范圍正確。理由：甲公司對乙公司仍然具有控制能力，應予合并。丙公司已被迫停產(chǎn)，甲公司不能對其在進行控制，因此不應納入合并范圍。

　?。?）對2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請按正確的會計處理方法，結合資產(chǎn)負債表日后事項，調整甲公司2003年度個別會計報表相關項目的金額（請將答題結果填入給定的“資產(chǎn)負債表及利潤表”中“調整后甲公司數(shù)”欄內(nèi)）

　　資產(chǎn)負債表及利潤表（簡表）　　　　　金額單位：萬元

項　目	乙公司	丙公司		甲公司			調整后甲公司		合并數(shù)
資產(chǎn)負債表項目：
貨幣資金	500	60		7000			7000		7500
應收賬款	1500	120		5000			5000+250=5250		1500+5250-1170+ 58.5+58.5=5697
存貨	2000	300		10000			10000+2250-100 =12150		2000+12150-100 　　=14050
長期股權投資
對乙公司投資	0	0		4300			4300		0
對丙公司投資	0	0		0			0		0
合并價差	-	-		-			-		140
固定資產(chǎn)原價	4000	100		40000			40000		4000+40000-200 =43800
減：累計折舊	1200	800		8000			8000-500=7500		1200+7500-40=8660
固定資產(chǎn)凈值	2800	200		32000			32500		35140
無形資產(chǎn)	200	200		4500			4500		4700
遞延稅款借項	0	0					0		0
資產(chǎn)總額	7000	880		62800			65700		67227
短期借款	200	300		3900			3900		200+3900=4100
應付賬款	1200	200		5000			5000+3510=8510		1200+8510-1170 =8540
應交稅金	200	200		1500			1500-510+2310 =3300		200+3300=3500
預計負債	0	0		600			600-500+520=620		620
長期借款	200	500		15000			15000		200+15000=15200
遞延稅款貸項	0	0					24.75		24.75+19.305+ 19.305=63.36
負債總額	1800	1200					31354.75		32023.36
少數(shù)股東權益	?。?nbsp;	－		?。?nbsp;			?。?nbsp;		1040
股本（實收資本）	2000	500		20000			20000		2000+20000-2000 =20000
資本公積	1000	20		8000			8000		1000+8000-1000 =8000
盈余公積	1000	0		1000			1000		1000+1000-1000 +800=1800
未分配利潤	1200	-840		1860 （年初）			-450+8250-2454.75 =5345.25		4363.64
所有者權益總額	5200						34345.25		34163.64
利潤表項目：
主營業(yè)務收入	6000		0		20000	20000-3000=17000		6000+17000-3000 =20000
減：主營業(yè)務成本	3000		0		11000	11000-2250-400 =8350		3000+8350-200+100 　　-3000=8250
營業(yè)費用	200		0		1000	1000-500=500		200+500=700
管理費用	600		400		1750	1750+20-250=1520		600+1520-20-58.5 =2041.5
財務費用	200		100		500	500		200+500=700
營業(yè)利潤	2000		500		5750	6130		8308.5
加：投資收益	0		0		1340	1340		1340-1320=20
營業(yè)外收入凈額	500		0		1160	1160-500=660		500+660=1160
利潤總額	2500		-500		8250	8130		9488.5
減：所得稅	850		0			2247.3		850+2334.75+19.305 =3204.055
少數(shù)股東收益	-		-		-	-		330
凈利潤	1650		-500			5882.7		5954.445

　　參考計算過程：

　?。?）對2002年12月25日甲公司董事會會議所作決定內(nèi)容不正確的部分和資產(chǎn)負債表日后事項所作的調整分錄：

　　①產(chǎn)品質量保證：

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)費用　　　500

　?、诠潭ㄙY產(chǎn)折舊：

　　借：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：庫存商品（存貨）　　　　　　　　　　　100（500×20%）

　　以前年度損益調整——調整主營業(yè)務成本　400（500×80%）

　?、蹓馁~準備：

　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　 250

　　　　貸：以前年度損益調整——調整管理費用　　　250

　?、芡素洠?/p>

　　借：以前年度損益調整——調整主營業(yè)務收入 3000

　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　　　510

　　　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　3510（注）

　　注：若報表中給定"其他應付款"項目，用"其他應付款"科目核算好些。

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　2250

　　　　貸：以前年度損益調整——調整主營業(yè)務成本　2250

　?、菰V訟事項

　　借：以前年度損益調整——調整營業(yè)外支出　　500

　　　　　　　　　　　　----調整管理費用　　　20

　　　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　520

　　⑥計算應交所得稅：

　　應交所得稅=[調整后稅前會計利潤8130+計提的產(chǎn)品質量保證費用500-實際發(fā)生的產(chǎn)品質量保證費用500+計提的壞賬準備125+或有事項確認負債520-權益法核算確認的投資收益1320（1650×80%）+股權投資差額攤銷20-會計比稅收少計提折舊475（500×80%+500×20%×50%+500×20%×50%×50%）]×33%=2310（萬元）

　　其中：2003年計提壞賬準備=[1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%]-[500×5%+800×10%+600×30%+400×50%]=125（萬元）

　?、哂嬎氵f延稅款發(fā)生額：

　　固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的遞延稅款貸方發(fā)生額，包括2001、2002、2003年每年500萬差額的影響=（500×80%×33%）+[（500×80%+500×20%×50%）×33%]+[（500×80%）+ （500×20%×50%）+（500×20%×50%×50%）]×33%=437.25（萬元），此項遞延稅款的發(fā)生額中，使2003年前的所得稅費用增加=（500×80%×33%）+[（500×80%+500×20%×50%）×33%=280.5（萬元）；使2003年的所得稅費用增加=[（500×80%）+ （500×20%×50%）+（500×20%×50%×50%）]×33%=156.75（萬元）。

　　壞賬準備產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=（1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%）×33%=201.3（萬元），此項遞延稅款的發(fā)生額使2003年前所得稅費用減少（500×5%+800×10%+600×30%+400×50%）×33% =160.05（萬元），2003年所得稅費用減少=201.3-160.05=41.25（萬元）。

　　產(chǎn)品質量保證產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=[（600-520）+（550-530）+（500-500）]×33%=33（萬元），此項遞延稅款的發(fā)生額使2003年前所得稅費用減少33萬元，不影響2003年所得稅費用。

　　訴訟事項產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=（500+20）×33%=171.6（萬元），此項遞延稅款的發(fā)生額使2003年所得稅費用減少171.6萬元。

　　股權投資差額攤銷產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=20×33%=6.6（萬元），此項遞延稅款的發(fā)生額使2003年所得稅費用減少6.6萬元。

　　2003年遞延稅款貸方發(fā)生額=437.25-201.3-33-171.6-6.6=24.75（萬元）。

　?、嘤嬎?003年所得稅費用

　　所得稅費用=2310+156.75-41.25-171.6-6.6=2247.3（萬元）。

　　⑨編制與所得稅有關的會計分錄：

　　借：以前年度損益調整——調整2003年所得稅　　2247.3

　　　　　　　　　　　　----調整2003年前所得稅　87.45（280.5-160.05-33）

　　　　貸：遞延稅款　　　　　　　　　　　　　　　　24.75

　　　　　　應交稅金——應交所得稅　　　　　　　　　2310

　?、鈱⒁郧澳甓葥p益調整轉入利潤分配：

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　2454.75

　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　2454.75

　　注：按照題目給定條件，甲公司按2002年12月25日董事會決定在2003年12月31日初步編制的個別會計報表中似乎含有調整后的2003年“應交稅金——應交所得稅”2310萬元，但是從道理上說，既然初步編制的報表中未計算遞延稅款和所得稅費用，那么也就不應包含應交所得稅，就需要調整“應交稅金”科目。但是在將2003年“應交稅金——應交所得稅”2310萬元調整后，報表出現(xiàn)勾稽關系不對的局面。為了作平本表，本題將2003年年初未分配利潤假定按-450萬元計算，而沒有按照1860萬元計算。如果在“應交稅金”一項不調整2310萬，可以繼續(xù)使用年初未分配利潤1860這一條件。

　?。?）合并抵銷分錄：

　　以下抵銷分錄均假定甲公司與乙公司的內(nèi)部交易價格未顯失公允，內(nèi)部交易不產(chǎn)生“資本公積——關聯(lián)交易差價”。

　　借：年初未分配利潤　　　　　200（1000×20%）

　　　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　200

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　100

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　100（1000×50%×20%）

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　3000

　　　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　3000

　　借：年初未分配利潤　　　　　200

　　　　貸：固定資產(chǎn)原價　　　　　　200

　　借：累計折舊　　　　　　　　20

　　　　貸：年初未分配利潤　　　　　20

　　借：累計折舊　　　　　　　　20

　　　　貸：管理費用　　　　　　　　20

　　借：應付賬款　　　　　　　　1170

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　1170

　　借：壞賬準備　　　　　　　　58.5（1170×5%）

　　　　貸：年初未分配利潤　　　　　58.5

　　借：壞賬準備　　　　　　　　58.5（1170×5%）

　　　　貸：管理費用　　　　　　　　58.5

　　借：年初未分配利潤　　　　　19.305

　　　　貸：遞延稅款　　　　　　　　19.305

　　借：所得稅　　　　　　　　　19.305

　　　　貸：遞延稅款　　　　　　　　19.305

　　注：因所得稅采用納稅影響會計法核算，所以應考慮遞延稅款的抵銷。

　　借：股本　　　　　　　　　　2000

　　　　資本公積　　　　　　　　1000

　　　　盈余公積　　　　　　　　1000

　　　　未分配利潤　　　　　　　1200

　　　　合并價差　　　　　　　　140

　　　　貸：長期股權投資　　　　　　　4300

　　　　　　少數(shù)股東權益　　　　　　　1040

　　借：年初未分配利潤　　　　　-450（注）

　　　　投資收益　　　　　　　　1320

　　　　少數(shù)股東收益　　　　　　330

　　　　貸：未分配利潤　　　　　　　　1200

　　（注）乙公司期末未分配利潤1200萬元，本期凈利潤1650萬元，不考慮其他因素，得出乙公司年初未分配利潤為-450萬元。

　　借：年初未分配利潤　　　　　800（1000×80%）

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　800

　　年初未分配利潤合并數(shù)=甲公司年初未分配利潤合計數(shù)（-450）萬元+乙公司年初未分配利潤合計數(shù)（-450）萬元-200-200+20+58.5-19.305-（-450）-800=-1590.805（萬元）

　　未分配利潤合并數(shù)=-1590.805+5954.445=4363.64（萬元）

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