2005注冊會(huì)計(jì)師稅法之流轉(zhuǎn)稅常見問題答疑

　　增值稅

　　1、問：銷售免稅貨物一律不得開具增值稅專用發(fā)票嗎？

　　答：有特例。根據(jù)稅法規(guī)定，凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)和中國儲(chǔ)備糧總公司及各分公司所屬的政府儲(chǔ)備食用植物油承儲(chǔ)企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定，允許其開具增值稅專用發(fā)票并納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理。

　　2、問：以舊換新可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？

　　答：收購舊貨由于無法取得增值稅專用發(fā)票，因此不存在抵扣舊貨進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

　　3、問：銷售舊貨的具體規(guī)定到底是怎么樣的，能詳細(xì)講解一下嗎？

　　答：因?yàn)榻滩纳偈珍浟艘粋€(gè)文件，特總結(jié)如下：

　　1）納稅人銷售不是自己使用過的舊貨一律按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收增值稅。

　　2）舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、汽車）無論是否是自己使用過，均按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收增值稅。

　　3）個(gè)人銷售自己使用過的物品，除游艇、摩托車、汽車外，免征增值稅。個(gè)人銷售自己使用過的游艇、摩托車、汽車售價(jià)超過原值按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收，售價(jià)未超過原值免征增值稅。銷售非自己使用過的其他舊貨適用第1）條。

　　4）個(gè)體工商戶銷售自己使用過的游艇、摩托車、汽車，售價(jià)超過原值按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收，售價(jià)未超過原值免征增值稅。銷售其他舊貨無論是否自己使用過均按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收增值稅。

　　5）非舊貨經(jīng)營單位的企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)包括游艇、摩托車、汽車，售價(jià)超過原值按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收增值稅，售價(jià)未超過原值，免征增值稅。銷售其他非固定資產(chǎn)舊貨無論是否自己使用過，均按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收增值稅。

　　4、問：購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品一定是要農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自己生產(chǎn)的才可以按照13%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？

　　答：關(guān)于購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題總結(jié)如下：1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人處購買的必須是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買的必須是自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，對于小規(guī)模納稅人則沒有自產(chǎn)的要求；2）必須使用的是稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證，或者從小規(guī)模處取得普通發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；3）收購價(jià)格之外負(fù)擔(dān)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5、問：能解釋一下廢舊物資和舊貨的區(qū)別嗎？

　　答：廢舊物資和舊貨的區(qū)別：廢舊物資回收經(jīng)營單位和舊貨經(jīng)營單位是兩個(gè)不同的資質(zhì)，同時(shí)廢舊物資和舊貨也是有區(qū)別的，在這里不要混淆。廢舊物資是指已經(jīng)喪失原有使用功能的廢棄物，而舊貨是指使用過的仍保持原有使用功能的貨物。

　　6、問：請問稅率和扣除率有什么區(qū)別？

　　答：扣除率是指依普通發(fā)票（運(yùn)費(fèi)、廢舊物資、小規(guī)模農(nóng)產(chǎn)品）或者收購憑證（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者農(nóng)產(chǎn)品）上的金額×扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)入成本的金額為發(fā)票金額×（1－扣除率），而稅率則是依增值稅專用發(fā)票上的銷售額（不含稅）×稅率來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其實(shí)就是增值稅專用發(fā)票上的增值稅額，計(jì)入成本的金額為不含稅銷售額；如果按照含稅銷售額來計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅則為含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率，計(jì)入成本的金額為含稅銷售額÷（1+稅率）。所以在做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)，之前是按照稅率作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后計(jì)入成本的，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額=成本×稅率；之前是按照扣除率作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后計(jì)入成本的，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額＝成本÷（1-扣除率）×扣除率。

　　目前適用增值稅扣除率的有三個(gè)：13％（免稅農(nóng)產(chǎn)品）、10％（廢舊物資）、7％（運(yùn)費(fèi)）。

　　7、問：免稅商店銷售貨物為什么還要繳納增值稅？

　　答：免稅商店的“免稅”是指免征進(jìn)出口關(guān)稅，并不免征內(nèi)銷環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。

　　消費(fèi)稅1、問：啤酒屋自產(chǎn)的啤酒要繳納消費(fèi)稅，那么還要交增值稅還是營業(yè)稅？

　　答：根據(jù)稅法規(guī)定，啤酒屋自產(chǎn)自銷行為，征收營業(yè)稅和消費(fèi)稅；啤酒屋外賣行為征收增值稅和消費(fèi)稅。

　　2、問：啤酒、黃酒的逾期包裝物押金還計(jì)算繳納消費(fèi)稅嗎？

　　答：啤酒、黃酒為從量計(jì)征消費(fèi)稅，也就是說啤酒、黃酒計(jì)征消費(fèi)稅和銷售額沒有關(guān)系，所以其逾期包裝物押金只計(jì)算繳納增值稅，不計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

　　3、問：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，那么計(jì)算增值稅也是按照最高銷售價(jià)格嗎？

　　答：根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格作為計(jì)算增值稅的依據(jù)。

　　4、問：消費(fèi)稅法規(guī)定“對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需要近一步加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款”。那么考試時(shí)如何確定產(chǎn)品是否直接進(jìn)入消費(fèi)品市場呢？

　　答：一般情況下，工業(yè)企業(yè)購入上述產(chǎn)品再銷售給工業(yè)企業(yè)，則判定未進(jìn)入消費(fèi)品市場，如果直接銷售給批發(fā)零售企業(yè)，則判定直接進(jìn)入消費(fèi)品市場。

　　5、問：只有進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格才考慮從量計(jì)征消費(fèi)稅嗎？

　　答：是的。

　　6、問：在計(jì)算進(jìn)口卷煙組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，從價(jià)部分消費(fèi)稅稅率應(yīng)如何確定？

　　答：在確定消費(fèi)稅適用比例稅率價(jià)格時(shí)，消費(fèi)稅稅率一律按照30％來確定，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，才存在消費(fèi)稅適用稅率是45％還是30％的判定。

　　7、問：在委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為什么是不同的？

　　答：不能說委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)不同，因?yàn)樵谖屑庸r(shí)增值稅和消費(fèi)稅不是同一納稅義務(wù)人。委托方根據(jù)自己委托加工的貨物的成本來計(jì)算消費(fèi)稅，而受托方是根據(jù)自己提供的加工勞務(wù)收取的加工費(fèi)計(jì)算增值稅。

　　營業(yè)稅1、問：教材在營業(yè)稅納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人一節(jié)上寫“分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人”，但是有文件說“對初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額（即不扣除分保費(fèi)支出）征稅，對分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅。”到底哪個(gè)對呢？

　　答：按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條的規(guī)定，保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。為了簡化手續(xù)，在實(shí)際征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額（即不扣除分保費(fèi)支出）征稅，對分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅。也就是說對于分保人不再征收營業(yè)稅并沒有強(qiáng)制性的規(guī)定。

　　2、問：單位和個(gè)人參加演出要繳納營業(yè)稅嗎？

　　答：單位和個(gè)人組織演出才需要繳納營業(yè)稅，單純的參加演出不需要繳納營業(yè)稅。

　　3、問：將自建的建筑物投資入股需要繳納建筑業(yè)營業(yè)稅嗎？

　　答：出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍，也就是說將自建建筑物投資入股或出租，也不交納建筑業(yè)營業(yè)稅。

　　4、問：企業(yè)借款給他人收取利息，需要繳納金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅嗎？

　　答：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)借款給他人收取利息就產(chǎn)生了金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅義務(wù)，因此要繳納營業(yè)稅。

　　5、問：郵政部門以外的單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)繳納的營業(yè)稅是按照郵電通信業(yè)還是服務(wù)業(yè)？

　　答：根據(jù)規(guī)定，單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按照郵電通信業(yè)繳納營業(yè)稅，對于單位和個(gè)人的性質(zhì)并沒有限定范圍。

　　6、問：教材前面寫“從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款?！焙竺嬗謱憽捌渌ㄖ惭b工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值”，到底哪個(gè)對？

　　答：“從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款?！边@是1994年的營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，而“其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值”是財(cái)稅[2003]16號(hào)文件的規(guī)定，按照新法優(yōu)于舊法原則，現(xiàn)行政策應(yīng)該以“其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值”為準(zhǔn)，但是別忘了后面還有一句話：“具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”

　　7.問：自建建筑物銷售在計(jì)算營業(yè)稅時(shí)其營業(yè)額允許扣除建筑物原價(jià)嗎？

　　答：不可以，根據(jù)稅法規(guī)定銷售或轉(zhuǎn)讓的必須是外購或者抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)，才允許減掉原價(jià)，銷售或轉(zhuǎn)讓自建的不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)按照收入全額納稅，不得減除原價(jià)。

　　8.問：保險(xiǎn)公司開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。那么到底扣不扣除無賠償獎(jiǎng)勵(lì)的支出呢？

　　答：根據(jù)稅法規(guī)定，保險(xiǎn)公司開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，允許在其計(jì)稅營業(yè)額中扣除無賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出金額。

　　9.問：廣告代理業(yè)的代理者在計(jì)算營業(yè)稅時(shí)其營業(yè)額中允許扣除廣告制作費(fèi)用嗎？

　　答：廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。也就是說其營業(yè)額中只能扣除廣告發(fā)布費(fèi)，不得扣除廣告制作費(fèi)和其他費(fèi)用。