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案例 | 具有重大融資成分的銷售業(yè)務(wù)應(yīng)該如何進行會計處理？
在實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，有些銷售業(yè)務(wù)是具有重大融資成分的。那么對于這些業(yè)務(wù)應(yīng)該如何核算，新《收入》準則也給予了明確的指引，下面我們一起來學(xué)習(xí)一下吧。
根據(jù)新《企業(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南規(guī)定，需要區(qū)分以下兩種情況分別進行會計處理：
1、合同中存在企業(yè)為客戶提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收合同價款，借記“長期應(yīng)收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付而需支付的金額（即現(xiàn)銷價格）確定的交易價格，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目；
2、合同中存在客戶為企業(yè)提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照已收合同價款，借記“銀行存款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即現(xiàn)銷價格）確定的交易價格，貸記“合同負債” 等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。
接下來，我們來看一個具體案例。
2020年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式：（1）乙公司可以在2年后交付產(chǎn)品時支付449.44萬元（不含增值稅），（2）在合同簽訂時支付400萬元（不含增值稅）。乙公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移，在交貨同時給乙公司開具13%的增值稅專用發(fā)票。甲公司于2020年1月1日收到乙公司支付的貨款。
分析：
本例中，按照上述兩種付款方式計算的內(nèi)含利率為6%。考慮到乙公司付款時間和產(chǎn)品交付時間之間的間隔以及現(xiàn)行市場利率水平，甲公司認為該合同包含重大融資成分，在確定交易價格時，應(yīng)當對合同承諾的對價金額進行調(diào)整，以反映該重大融資成分的影響。假定融資費用不符合借款費用資本化的要求。
甲公司的賬務(wù)處理參考如下：
（1）2020年1月1日收到貨款：
借：銀行存款 4000000
未確認融資費用 494400
貸：合同負債 4494400
（2）2020年12月31日確認融資成分的影響：
借：財務(wù)費用 240000
貸：未確認融資費用 240000
（3）2021年12月31日交付產(chǎn)品
借：財務(wù)費用 254400
貸：未確認融資費用 254400
借：合同負債 4494400
銀行存款 584272
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4494400
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 584272
需要大家注意的是，考慮到我國的市場環(huán)境和相關(guān)規(guī)定，我們沿用了現(xiàn)行準則的相關(guān)規(guī)定，先以現(xiàn)銷價格確定收入金額，再將該金額與合同對價金額的差異作為融資成分進行處理。這跟國際財務(wù)報告準則的規(guī)定是有區(qū)別的。關(guān)于重大融資成分的折現(xiàn)率，在準則的修訂過程中，有特別說明中：合同中存在重大融資成分的，根據(jù)國際財務(wù)報告準則15號的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當將合同對價金額根據(jù)融資成分進行調(diào)整之后確定交易價格（確認收入金額），在確定融資成分的影響時，應(yīng)當使用合同雙方進行單獨融資交易時所采取的利率作為折現(xiàn)率，該折現(xiàn)率應(yīng)當反映接受融資方的信用特征。這就要求企業(yè)首先根據(jù)恰當?shù)恼郜F(xiàn)率確定融資成分，再將扣除融資成分后的合同對價作為交易價格確認收入。
作者：老顧（正保會計網(wǎng)校財稅專家）
來源：正保會計網(wǎng)校
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