根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2019〕8號）規(guī)定，自2019年1月1日起至2023年12月31日止，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應(yīng)納稅額。這一規(guī)定的根本初衷是為了進(jìn)一步支持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的合伙人無疑是一大利好。那兩種核算方式到底有哪些區(qū)別呢？下面一起了解一下吧。

01

征稅項目不同

創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項目， 5%~35%的超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅。

02

應(yīng)納稅所得額計算方式不同

1.單一投資基金核算

●股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：單個投資項目的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除對應(yīng)股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費(fèi)用后的余額計算；單一投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按一個納稅年度內(nèi)不同投資項目的所得和損失相互抵減后的余額計算，余額大于或等于零的，即確認(rèn)為該基金的年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；余額小于零的，該基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按零計算且不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)；

●股息紅利所得：單一投資基金的股息紅利所得，以其來源于所投資項目分配的股息、紅利收入以及其他固定收益類證券等收入的全額計算；

● 除前述可以扣除的成本費(fèi)用之外，單一投資基金發(fā)生的包括投資基金管理人的管理費(fèi)和業(yè)績報酬在內(nèi)的其他支出，不得在核算時扣除。

2.創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算

●創(chuàng)投企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后，計算應(yīng)分配給個人合伙人的所得；

●按照“經(jīng)營所得”項目計稅的個人合伙人，沒有綜合所得的，可依法減除基本減除費(fèi)用、專項扣除、專項附加扣除以及國務(wù)院確定的其他扣除；

從多處取得經(jīng)營所得的，應(yīng)匯總計算個人所得稅，只減除一次上述費(fèi)用和扣除。

03

優(yōu)惠不同

同時符合以下條件的創(chuàng)業(yè)投資公司，可享受下述優(yōu)惠。

●在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；

●符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作。

●投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%。

1.單一投資基金核算

●個人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額再計算其應(yīng)納稅額；

● 當(dāng)期不足抵扣的，不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

2.創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算

●個人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng)投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的經(jīng)營所得后再計算其應(yīng)納稅額；

●年度核算虧損的，準(zhǔn)予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

04

納稅申報方式不同

1.單一投資基金核算

● 個人合伙人按照其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額計算其應(yīng)納稅額，并由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個人所得稅，填報《單一投資基金核算的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人所得稅扣繳申報表》，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報。

●注意了，符合優(yōu)惠條件抵扣70%投資額的，一并在該表相應(yīng)欄次填寫。

2.創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算

●個人合伙人按月（季）填報《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A）表》，在年度終了后3個月內(nèi)匯繳時填報《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B）表》；

●符合優(yōu)惠條件抵扣70%投資額的，還應(yīng)向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表》。

政策依據(jù)：

1.《中華人民共和國個人所得稅法》

2.《中華人民共和國稅收征收管理法》

3.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

4.《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2019〕8號）

5.《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）

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