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為了規(guī)范政府方對政府和社會資本合作(PPP)項目合同的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的列報,根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定《政府會計準(zhǔn)則第10號——政府和社會資本合作項目合同》,準(zhǔn)則原文如下:
政府會計準(zhǔn)則第10號——政府和社會資本合作項目合同
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范政府方對政府和社會資本合作(PPP)項目合同的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的列報,根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱PPP項目合同,是指政府方與社會資本方依法依規(guī)就PPP項目合作所訂立的合同,該合同應(yīng)當(dāng)同時具有以下特征:
(一)社會資本方在合同約定的運(yùn)營期間內(nèi)代表政府方使用PPP項目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù);
(二)社會資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補(bǔ)償。
本準(zhǔn)則所稱政府方,是指政府授權(quán)或指定的PPP項目實(shí)施機(jī)構(gòu),通常為政府有關(guān)職能部門或事業(yè)單位。
本準(zhǔn)則所稱社會資本方,是指與政府方簽署PPP項目合同的社會資本或項目公司。
本準(zhǔn)則所稱PPP項目資產(chǎn),是指PPP項目合同中確定的用來提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的資產(chǎn)。該資產(chǎn)有以下兩方面來源:
(一)由社會資本方投資建造或者從第三方購買,或者是社會資本方的現(xiàn)有資產(chǎn);
(二)政府方現(xiàn)有資產(chǎn),或者對政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建。
第三條 本準(zhǔn)則適用于同時滿足以下條件的PPP項目合同:
(一)政府方控制或管制社會資本方使用PPP項目資產(chǎn)必須提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的類型、對象和價格;
(二)PPP項目合同終止時,政府方通過所有權(quán)、收益權(quán)或其他形式控制PPP項目資產(chǎn)的重大剩余權(quán)益。
第四條 通常情況下,采用建設(shè)-運(yùn)營-移交(BOT)、轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營-移交(TOT)、改建-運(yùn)營-移交(ROT)方式運(yùn)作的PPP項目合同,滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定的條件,應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。
下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則:
(一)不同時具有本準(zhǔn)則第二條第一款規(guī)定的兩個特征的合同,如建設(shè)-移交(BT)、租賃、無償捐贈等,不屬于本準(zhǔn)則所稱的PPP項目合同,不適用本準(zhǔn)則,應(yīng)當(dāng)由政府方按照其他相關(guān)政府會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行會計處理。
(二)不同時滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定的兩個條件的PPP項目合同,如采用建設(shè)-擁有-運(yùn)營(BOO)、轉(zhuǎn)讓-擁有-運(yùn)營(TOO)等方式運(yùn)作的PPP項目合同,不適用本準(zhǔn)則,應(yīng)當(dāng)由政府方按照其他相關(guān)政府會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行會計處理。
(三)PPP項目合同中有關(guān)政府方對項目公司的直接投資,適用《政府會計準(zhǔn)則第2號——投資》;有關(guān)代表政府出資的企業(yè)對項目公司的投資,適用相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則。
(四)社會資本方對PPP項目合同的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露,適用相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則。
第二章 PPP項目資產(chǎn)的確認(rèn)
第五條 符合本準(zhǔn)則第二條、第三條規(guī)定的PPP項目資產(chǎn),在同時滿足以下條件時,應(yīng)當(dāng)由政府方予以確認(rèn):
(一)與該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;
(二)該資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。
第六條 PPP項目資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為一個單項PPP項目資產(chǎn)。
第七條 由社會資本方投資建造或從第三方購買形成的PPP項目資產(chǎn),政府方應(yīng)當(dāng)在PPP項目資產(chǎn)驗收合格交付使用時予以確認(rèn)。
使用社會資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項目資產(chǎn),政府方應(yīng)當(dāng)在PPP 項目開始運(yùn)營日予以確認(rèn)。
政府方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)形成PPP項目資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)在PPP項目開始運(yùn)營日將其現(xiàn)有資產(chǎn)重分類為PPP項目資產(chǎn)。
社會資本方對政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成的PPP項目資產(chǎn),政府方應(yīng)當(dāng)在PPP項目資產(chǎn)驗收合格交付使用時予以確認(rèn),同時終止確認(rèn)現(xiàn)有資產(chǎn)。
第八條 在PPP項目資產(chǎn)運(yùn)營過程中發(fā)生的后續(xù)支出,滿足本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的確認(rèn)條件的,政府方應(yīng)當(dāng)計入PPP項目資產(chǎn)成本。
通常情況下,為增加PPP項目資產(chǎn)的使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出,政府方應(yīng)當(dāng)計入PPP項目資產(chǎn)的成本;為維護(hù)PPP項目資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出,不計入PPP項目資產(chǎn)的成本。
第九條 PPP項目合同終止時,PPP項目資產(chǎn)按規(guī)定移交至政府方的,政府方應(yīng)當(dāng)根據(jù)PPP項目資產(chǎn)的性質(zhì)和用途,將其重分類為公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)。
第三章 PPP項目資產(chǎn)的計量
第十條 政府方在取得PPP項目資產(chǎn)時一般應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量;按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的,應(yīng)當(dāng)按照評估價值進(jìn)行初始計量。
第十一條 社會資本方投資建造形成的PPP項目資產(chǎn),其成本包括該項資產(chǎn)至驗收合格交付使用前所發(fā)生的全部必要支出,包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資等支出。
已交付使用但尚未辦理竣工財務(wù)決算手續(xù)的PPP項目資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計價值入賬,待辦理竣工財務(wù)決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值。
第十二條 社會資本方從第三方購買形成的PPP項目資產(chǎn),其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及驗收合格交付使用前發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
第十三條 使用社會資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項目資產(chǎn),其成本按規(guī)定以該項資產(chǎn)的評估價值確定。
第十四條 政府方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項目資產(chǎn),其成本按照PPP 項目開始運(yùn)營日該資產(chǎn)的賬面價值確定;按照相關(guān)規(guī)定對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估的,其成本按照評估價值確定,資產(chǎn)評估價值與評估前資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期收入或當(dāng)期費(fèi)用。
第十五條 社會資本方對政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成的PPP項目資產(chǎn),其成本按照該資產(chǎn)改建、擴(kuò)建前的賬面價值加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出,再扣除該資產(chǎn)被替換部分賬面價值后的金額確定。
第十六條 除本準(zhǔn)則第十七條和第二十三條規(guī)定外,政府方應(yīng)當(dāng)參照《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》《政府會計準(zhǔn)則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》等,對PPP項目資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。
第十七條 PPP項目合同終止時,PPP項目資產(chǎn)按規(guī)定移交至政府方并進(jìn)行資產(chǎn)評估的,政府方應(yīng)當(dāng)以評估價值作為重分類后資產(chǎn)的入賬價值,評估價值與PPP項目資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期收入或當(dāng)期費(fèi)用;政府方按規(guī)定無需對移交的PPP項目資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估的,應(yīng)當(dāng)以PPP項目資產(chǎn)的賬面價值作為重分類后資產(chǎn)的入賬價值。
第四章 PPP項目凈資產(chǎn)的確認(rèn)和計量
第十八條 除本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定外,政府方在確認(rèn)PPP項目資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項PPP項目凈資產(chǎn),PPP項目凈資產(chǎn)的初始入賬金額與PPP項目資產(chǎn)的初始入賬金額相等。
第十九條 政府方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)形成PPP項目資產(chǎn)的,在初始確認(rèn)PPP項目資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)同時終止確認(rèn)現(xiàn)有資產(chǎn),不確認(rèn)PPP項目凈資產(chǎn)。
社會資本方對政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成PPP項目資產(chǎn)的,政府方應(yīng)當(dāng)僅按照PPP項目資產(chǎn)初始入賬金額與政府方現(xiàn)有資產(chǎn)賬面價值的差額確認(rèn)PPP項目凈資產(chǎn)。
第二十條 按照PPP項目合同約定,政府方承擔(dān)向社會資本方支付款項的義務(wù)的,相關(guān)義務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《政府會計準(zhǔn)則第8號——負(fù)債》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理,會計處理結(jié)果不影響PPP項目資產(chǎn)及凈資產(chǎn)的賬面價值。
政府方按照《政府會計準(zhǔn)則第8號——負(fù)債》有關(guān)規(guī)定不確認(rèn)負(fù)債的,應(yīng)當(dāng)在支付款項時計入當(dāng)期費(fèi)用。政府方按照《政府會計準(zhǔn)則第8號——負(fù)債》有關(guān)規(guī)定確認(rèn)負(fù)債的,應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用;在以后期間支付款項時,相應(yīng)沖減負(fù)債的賬面余額。
第二十一條 在PPP項目合同約定的期間內(nèi),政府方從社會資本方收到款項的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定做應(yīng)繳款項處理或計入當(dāng)期收入。
第二十二條 在PPP項目運(yùn)營過程中,政府方因PPP項目資產(chǎn)改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出增加PPP項目資產(chǎn)成本的, 應(yīng)當(dāng)依據(jù)本準(zhǔn)則第十八、十九條的規(guī)定同時增加PPP項目凈資產(chǎn)的賬面余額。
第二十三條 政府方按照本準(zhǔn)則規(guī)定在確認(rèn)PPP項目資產(chǎn)的同時確認(rèn)PPP項目凈資產(chǎn)的,在PPP項目運(yùn)營期間內(nèi),按月對該P(yáng)PP項目資產(chǎn)計提折舊(攤銷)的,應(yīng)當(dāng)于計提折舊(攤銷)時沖減PPP項目凈資產(chǎn)的賬面余額。
政府方初始確認(rèn)的PPP項目凈資產(chǎn)金額等于PPP項目資產(chǎn)初始入賬金額的,應(yīng)當(dāng)按照計提的PPP項目資產(chǎn)折舊(攤銷)金額,等額沖減PPP項目凈資產(chǎn)的賬面余額。
政府方初始確認(rèn)的PPP項目凈資產(chǎn)金額小于PPP項目資產(chǎn)初始入賬金額的,應(yīng)當(dāng)按照計提的PPP項目資產(chǎn)折舊(攤銷)金額的相應(yīng)比例(即PPP項目凈資產(chǎn)初始入賬金額占PPP項目資產(chǎn)初始入賬金額的比例),沖減PPP項目凈資產(chǎn)的賬面余額;當(dāng)期計提的折舊(攤銷)金額與所沖減的PPP項目凈資產(chǎn)金額的差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用。
PPP項目合同終止時,政府方應(yīng)當(dāng)將尚未沖減完的PPP項目凈資產(chǎn)賬面余額轉(zhuǎn)入累計盈余。
第五章 列報
第二十四條 政府方應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示PPP項目資產(chǎn)及相應(yīng)的PPP項目凈資產(chǎn)。
第二十五條 政府方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與PPP項目合同有關(guān)的下列信息:
(一)對PPP項目合同的總體描述。
(二)PPP項目合同中的重要條款:
1. PPP項目合同主要參與方;
2. 合同生效日、建設(shè)完工日、運(yùn)營開始日、合同終止日等關(guān)鍵時點(diǎn);
3. PPP項目資產(chǎn)的來源;
4. PPP項目的付費(fèi)方式;
5. 合同終止時資產(chǎn)移交的權(quán)利和義務(wù);
6. 政府方和社會資本方其他重要權(quán)利和義務(wù)。
(三)報告期間所發(fā)生的PPP項目合同變更情況。
(四)相關(guān)會計信息:
1. 政府方確認(rèn)的PPP項目資產(chǎn)及其類別;
2. PPP項目資產(chǎn)、PPP項目凈資產(chǎn)初始入賬金額及其確定依據(jù);
3. 政府方確認(rèn)的與PPP項目合同有關(guān)的負(fù)債金額及其確定依據(jù);
4. 報告期內(nèi)PPP項目資產(chǎn)折舊(攤銷)沖減PPP項目凈資產(chǎn)的金額;
5. 報告期內(nèi)政府方向社會資本方支付的款項金額,或者從社會資本方收到的款項金額;
6. 其他需要披露的會計信息。
第二十六條 政府方除應(yīng)遵循本準(zhǔn)則第二十五條的披露要求外,還應(yīng)遵循其他政府會計準(zhǔn)則制度關(guān)于PPP項目合同的披露要求。
第六章 附則
第二十七條 對于不滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的PPP項目合同,政府方應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十五條(一)至(三)的規(guī)定披露與該合同相關(guān)的信息。
第二十八條 本準(zhǔn)則自2021年1月1日起施行。政府方關(guān)于存量PPP項目合同會計處理的新舊銜接辦法,由財政部另行規(guī)定。
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