時(shí)常有人問(wèn)，我們是個(gè)獨(dú)立核算的分公司，是不是當(dāng)?shù)鬲?dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，不與總公司匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？2008年1月1日《企業(yè)所得稅法》實(shí)施至今，已逾10年，關(guān)于獨(dú)立核算的分公司不與總公司匯總納稅這一問(wèn)題，我們值得深思。

一、 舊政策出處

1、 《企業(yè)所得稅暫行條例》（1993年）第二條規(guī)定，下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）：（一）國(guó)有企業(yè)；（二）集體企業(yè)；（三）私營(yíng)企業(yè)；（四）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（五）股份制企業(yè)；（六）有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。

2、 《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（1993年）第四條規(guī)定，條例第二條獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時(shí)具備在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶、獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。

3、 《企業(yè)所得稅法》（2008年）第六十條規(guī)定，本法自2008年1月1日起施行。1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。

4、 小結(jié)：

1）獨(dú)立核算的企業(yè)或者組織（含分公司），在1993年企業(yè)所得稅制下，是獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。

2）但是具以適用的《企業(yè)所得稅暫行條例》已經(jīng)被《企業(yè)所得稅法》明確廢止，獨(dú)立核算的分公司等獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的法律基礎(chǔ)已經(jīng)消失。

二、 新政策規(guī)定

1、 《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

2、 《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

3、 《公司法》第十四條規(guī)定，公司可以設(shè)立分公司。設(shè)立分公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。

4、 小結(jié)

1）分公司不具有法人資格。

2）2008年企業(yè)所得法稅制下，分公司不管是否獨(dú)立核算都應(yīng)匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

三、 思考&總結(jié)

1、 稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于：“視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？”的問(wèn)答，現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。這是官方正式解釋！

2、 仍有部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，堅(jiān)持獨(dú)立核算的分公司在當(dāng)?shù)夭皇┬蓄A(yù)繳所得稅，不與總公司匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。我想問(wèn)題可能主要在兩個(gè)方面：1）希望借此增加地方財(cái)政收入或減少征收管理難度。2）錯(cuò)誤地適用了已經(jīng)廢止的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定。但不管如何考慮，都不應(yīng)不把現(xiàn)行稅法不放在眼里，違反稅法規(guī)定執(zhí)法。

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