現(xiàn)金折扣，作為會(huì)計(jì)人員應(yīng)該不會(huì)感到陌生，在2006年度財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第14號(hào)收入準(zhǔn)則中（以下簡(jiǎn)稱舊收入準(zhǔn)則）對(duì)現(xiàn)金折扣的定義如下：現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。舊收入準(zhǔn)則第六條規(guī)定現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理：“銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”。即按照舊收入準(zhǔn)則規(guī)定，涉及現(xiàn)金折扣條款的，銷售商品時(shí)采用總價(jià)法確認(rèn)收入，即按不扣除現(xiàn)金折扣的金額確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

舉例：

韋德貿(mào)易公司2019年度8月10日向甲公司銷售環(huán)保設(shè)備一臺(tái)，合同金額100萬(wàn)元（假設(shè)不考慮增值稅），現(xiàn)金折扣條款：10內(nèi)天內(nèi)支付貨款給予10%，20天5%，30天內(nèi)3%。

按收入舊準(zhǔn)則韋德貿(mào)易公司賬務(wù)處理如下：

8月10日按合同全額確認(rèn)收入 100萬(wàn)：

借：應(yīng)收賬款 100萬(wàn)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)

假設(shè)甲公司8月15日支付貨款，按合同享受10%現(xiàn)金折扣，則韋德公司賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 90萬(wàn)

　　貸：應(yīng)收賬款 100萬(wàn)

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 -10萬(wàn)

以上就舊收入準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

2017年，財(cái)政部對(duì)收入準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，頒布財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)文件（以下簡(jiǎn)稱新收入準(zhǔn)則），將2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》對(duì)收入的確認(rèn)、計(jì)量等規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一，采取“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”原則替代“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認(rèn)基本原則，并通過(guò)“五步法”模型統(tǒng)一了不同企業(yè)、不同行業(yè)、不同來(lái)源收入的會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)。新收入準(zhǔn)則引進(jìn)了許多舊收入準(zhǔn)則沒(méi)有的新名詞、新概念，大家有學(xué)習(xí)過(guò)新收入準(zhǔn)則的肯定有這樣的感受，其條款非常晦澀，看完一遍絕對(duì)不想看第二遍的感覺(jué)。其中第十六條中收入計(jì)量的“可變對(duì)價(jià)”就是非常典型的概念。

可變對(duì)價(jià)，顧名思義，就是合同訂立時(shí)，合同金額雖然確定，但是交易金額在未來(lái)存在變化，比如合同條款存在常見(jiàn)的現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、罰款或其他類似項(xiàng)目而可能改變交易金額。所以當(dāng)合同中存在上述列舉的情況時(shí)（不僅限于列舉情況），此合同交易價(jià)格存在可變對(duì)價(jià)。

當(dāng)合同中的可變對(duì)價(jià)條款滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，“極可能發(fā)生轉(zhuǎn)回”和“屬于重大轉(zhuǎn)回”，在計(jì)量收入金額時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)謹(jǐn)慎確認(rèn)可變對(duì)價(jià)部分，反之可變對(duì)價(jià)可確認(rèn)收入，比如雖然發(fā)生轉(zhuǎn)回的金額重大，但不是“極可能”轉(zhuǎn)回或者“基本確定”不會(huì)轉(zhuǎn)回，此時(shí)該部分可變對(duì)價(jià)可以確認(rèn)收入；或者“極可能”發(fā)生轉(zhuǎn)回，但是轉(zhuǎn)回的金額不重大，也可以就可變對(duì)價(jià)確認(rèn)收入。

還是上述案例中規(guī)定現(xiàn)金折扣，如果按照新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理如下：

第一種情況：

威德貿(mào)易公司與甲公司其實(shí)是多年的購(gòu)銷合作伙伴，威德貿(mào)易公司預(yù)計(jì)甲公司10天內(nèi)支付貨款享受10%的折扣的概率為99%，20天支付貨物享受5%折扣概率為95%，30天支付貨款享受3%折扣概率90%。威德公司按照最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，可變對(duì)價(jià)折扣率為10%即10萬(wàn)，威德公司會(huì)計(jì)估計(jì)認(rèn)為轉(zhuǎn)回金額重大。

因此，在設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移甲公司時(shí)，可變對(duì)價(jià)10萬(wàn)不能確認(rèn)收入，只能對(duì)固定對(duì)價(jià)90萬(wàn)確認(rèn)收入，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 90萬(wàn)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90萬(wàn)

第二種情況：

威德貿(mào)易公司與甲公司其實(shí)是多年的購(gòu)銷合作伙伴，威德貿(mào)易公司按照以往雙方的交易經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)甲公司享受現(xiàn)金折扣的概率幾乎為0。此時(shí)可變對(duì)價(jià)不是“極可能”轉(zhuǎn)回，因此可變對(duì)價(jià)可確認(rèn)收入。

因此，在設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移甲公司時(shí)，可按合同全額100萬(wàn)確認(rèn)收入，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 100萬(wàn)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)

假設(shè)甲公司30天內(nèi)支付貨款了，按合同規(guī)定享受3%現(xiàn)金折扣，此時(shí)屬于可變對(duì)價(jià)發(fā)生，按新收入準(zhǔn)則規(guī)定沖減發(fā)生當(dāng)期收入，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 97萬(wàn)

　　貸：應(yīng)收賬款 100萬(wàn)

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -3萬(wàn)

以上就是新收入準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理，相比舊收入準(zhǔn)則，涉及更多的職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)處理復(fù)雜的多，舊收入準(zhǔn)則規(guī)定現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。而新收入準(zhǔn)則，現(xiàn)金折扣條款屬于可變對(duì)價(jià)，影響收入金額計(jì)量。

會(huì)計(jì)處理與稅收處理息息相關(guān)，回到稅收上，收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，舊收入準(zhǔn)則由于計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用不影響計(jì)算基數(shù)，但是新收入準(zhǔn)則下會(huì)影響計(jì)算基數(shù)的，這點(diǎn)我們納稅人需要注意。

新收入準(zhǔn)則對(duì)執(zhí)行日期做如下安排：在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。但是企業(yè)想提前執(zhí)行的，也允許企業(yè)提前執(zhí)行。

對(duì)于新收入準(zhǔn)則，你了解多少？收入準(zhǔn)則的執(zhí)行，所有財(cái)務(wù)工作者，都必須提起足夠重視，只有參透準(zhǔn)則，才能將企業(yè)的財(cái)務(wù)核算與分析做到位，更有助于企業(yè)的發(fā)展。那么，就跟隨趙老師，一起來(lái)參透新收入準(zhǔn)則吧。點(diǎn)擊進(jìn)入>>

《新收入準(zhǔn)則深度解析與案例應(yīng)用》

想學(xué)習(xí)更多財(cái)稅資訊、財(cái)經(jīng)法規(guī)、專家問(wèn)答、能力測(cè)評(píng)、免費(fèi)直播，可以查看正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道，點(diǎn)擊進(jìn)入>>