最近小編查看了一下財(cái)務(wù)人員各行業(yè)、崗位的薪資情況，發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司的合并報(bào)表專員的平均年薪竟然達(dá)到了18W！遠(yuǎn)遠(yuǎn)地把會(huì)計(jì)行業(yè)的平均薪酬甩在了身后。那么合并報(bào)表專員這個(gè)崗位究竟需要做什么呢？合并報(bào)表專員，顧名思義就是主要負(fù)責(zé)匯總、復(fù)核各家子公司財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)數(shù)據(jù)，編制合并抵消底稿，按時(shí)完成合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并為管理層提供及時(shí)、準(zhǔn)確的合并報(bào)表數(shù)據(jù)分析的財(cái)務(wù)崗位。

那么既然年薪難么高，想必具體的工作也不會(huì)簡單到哪兒去吧？確實(shí)，合并報(bào)表在實(shí)際的編制過程中有很多難點(diǎn)和注意事項(xiàng)，下面就讓正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校正保開放課堂的方敘林老師給大家剖析一下合并報(bào)表編制的難點(diǎn)問題。

難點(diǎn)一：非同一控制下的控股合并商譽(yù)在合并報(bào)表中如何列示？

解析：（1）合并商譽(yù)與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的關(guān)系

在有活躍的股權(quán)交易市場中，公司的交易價(jià)格就是凈資產(chǎn)的公允價(jià)值；公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值又體現(xiàn)為兩部分，一部分就是對(duì)公司賬面占有資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債進(jìn)行評(píng)估，將凈資產(chǎn)由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值計(jì)量，但此凈資產(chǎn)的公允價(jià)值僅是對(duì)可辨認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的調(diào)整體現(xiàn)，通常不能直接作為股權(quán)交易價(jià)格；公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的第二部分體現(xiàn)為無法在賬面反映的超額收益能力，如優(yōu)勢的市場占有率、優(yōu)質(zhì)的銷售網(wǎng)絡(luò)、卓越的技術(shù)人才等等。股權(quán)交易中收購方不僅要支付可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值，還要支付超額收益能力的價(jià)值，為超額收益能力支付的價(jià)款就是合并商譽(yù)；合并商譽(yù)的價(jià)值往往會(huì)超過可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，合并商譽(yù)的價(jià)值大小主要受超額收益能力和雙方談判能力的影響。此超額收益能力根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，收購公司、被收購公司在賬面均不反映，而是反映在雙方的合并報(bào)表中。

（2）合并商譽(yù)在合并報(bào)表中的列示

合并報(bào)表中的合并商譽(yù)只反映母公司所享有的超額收益能力，而沒有反映少數(shù)股東所享有的商譽(yù)；合并報(bào)表中的合并商譽(yù)每期金額不變，除非子公司發(fā)生重大、實(shí)質(zhì)性、非暫時(shí)性的凈資產(chǎn)減損影響超額收益能力時(shí)，才對(duì)合并商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而此減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能在以持期間轉(zhuǎn)回。

難點(diǎn)二：資產(chǎn)評(píng)估增值陸續(xù)實(shí)現(xiàn)對(duì)合并報(bào)表的影響

解析：（1）一般處理原則

通常會(huì)產(chǎn)生評(píng)估增值的資產(chǎn)為庫存商品、房屋及建筑物、土地使用權(quán)，評(píng)估增值金額合并時(shí)調(diào)增了資本公積，但資產(chǎn)評(píng)估增值部分在陸續(xù)實(shí)現(xiàn)時(shí)不能再回沖資本公積（為了保持合并商譽(yù)不變）；而只能調(diào)減利潤表中的損益，進(jìn)而調(diào)減資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利益”；同時(shí)將已實(shí)現(xiàn)增值對(duì)遞延所得稅負(fù)債的影響轉(zhuǎn)回。

（2）具體處理方法

庫存商品的評(píng)估增值部分是售價(jià)與成本、交易稅費(fèi)的差額，當(dāng)庫存商品銷售后，此部分評(píng)估增值通過損益科目的核算得已實(shí)現(xiàn)，并最終反映為資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”增加；由此，庫存商品的評(píng)估增值即在資本公積中有所反映，又在商品銷售時(shí)體現(xiàn)在“未分配利潤”中。對(duì)重復(fù)反映資產(chǎn)增值需要調(diào)增“主營業(yè)務(wù)成本”（結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品銷售成本時(shí)不能按原賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)，而應(yīng)按公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)），進(jìn)而調(diào)減凈利潤，最終調(diào)減“未分配利潤”；對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅價(jià)值產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債同時(shí)轉(zhuǎn)回。

房屋及建筑物、土地使用權(quán)的評(píng)估增值合并日調(diào)增了資本公積，增值部分會(huì)在折舊年限內(nèi)、攤銷期內(nèi)陸續(xù)通過損益科目的核算實(shí)現(xiàn)回沖；即調(diào)增的“資本公積”在后續(xù)的折舊期、攤銷期通過調(diào)減“未分配利潤”的方式回沖。對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅價(jià)值產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）在折舊期、攤銷期內(nèi)一并轉(zhuǎn)回。

看了以上的難點(diǎn)解析，你是否對(duì)合并報(bào)表有了一些認(rèn)識(shí)呢？如果你有志于從事合并報(bào)表編制和研究，或是想要成為企業(yè)的合并報(bào)表專員的話，不妨跟著方敘林老師一塊學(xué)習(xí)《如何編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表》這門課程吧！

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