獎(jiǎng)勵(lì)積分是電商常用的一種促銷(xiāo)方式。財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)文規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨物或應(yīng)收貨款在商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶(hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或者失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》中也要求企業(yè)在進(jìn)行積分銷(xiāo)售時(shí)采用“遞延收益法”確認(rèn)收益，即企業(yè)在進(jìn)行積分銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)當(dāng)將取得的全部?jī)r(jià)款在本次銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)收入和發(fā)放積分價(jià)值之間進(jìn)行分配。

首先將發(fā)放積分對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值確認(rèn)為企業(yè)的遞延收益，其次將取得的價(jià)款扣除遞延收益入賬金額后的余額確認(rèn)為當(dāng)期的銷(xiāo)售收入，最后待顧客使用積分進(jìn)行消費(fèi)時(shí)將遞延收益轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入。

財(cái)稅差異：

稅法規(guī)定獎(jiǎng)勵(lì)積分銷(xiāo)售收取或應(yīng)收的貨款應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期收入繳納所得稅。

也就是說(shuō)，企業(yè)按獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)的“遞延收益”這一負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。與會(huì)計(jì)核算形成了可抵扣暫時(shí)性差異。需在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)對(duì)此項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整。新準(zhǔn)則已經(jīng)用“合同負(fù)債”科目替代“遞延收益”。本講用新準(zhǔn)則科目。

案例：一電商企業(yè)2019年12月31日銷(xiāo)售商品為113萬(wàn)元，按銷(xiāo)售金額贈(zèng)送積分是價(jià)值為1000元，2020年春節(jié)前積分可以抵現(xiàn)金消費(fèi)。

賬務(wù)處理如下：

2019年銷(xiāo)售獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　1130000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 999000

合同負(fù)債　　　　　　　　　　　 　1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 130000

2019年使用積分購(gòu)物抵現(xiàn)時(shí)：

借：合同負(fù)債　　　　1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　1000

對(duì)于消費(fèi)積分的會(huì)計(jì)處理：目前采用遞延收益科目核算，自2020年開(kāi)始，國(guó)內(nèi)上市公司開(kāi)始采用合同負(fù)債科目進(jìn)行處理。本課件按合同負(fù)債科目處理。因獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)的遞延收益，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，故應(yīng)當(dāng)期納稅調(diào)增。而在以后期間，合同負(fù)債結(jié)轉(zhuǎn)為收入時(shí)，由于按照稅法規(guī)定已經(jīng)交過(guò)稅，所以在以后期間要納稅調(diào)減，也就是說(shuō)在以后期間可以抵扣所得稅應(yīng)納稅額，所以為可抵扣暫時(shí)性差異。

遞延收益法納稅調(diào)整及申報(bào)

2019年所得稅申報(bào)時(shí)，稅法規(guī)定遞延收益確認(rèn)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，但會(huì)計(jì)未確認(rèn)，所以2019年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為1000元

2020年所得稅申報(bào)時(shí)，由于1000元合同負(fù)債結(jié)轉(zhuǎn)為收入時(shí)，由于按照稅法規(guī)定在銷(xiāo)售獎(jiǎng)勵(lì)環(huán)節(jié)已經(jīng)按實(shí)收額全額確定收入，2020年就不再確認(rèn)收入，而會(huì)計(jì)處理卻按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，所以在以后期間要納稅調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。申報(bào)表如下圖所示：

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