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可能還有很多沒有及時更新知識的朋友的知識點還停留在"能抵扣的憑證只有專用發(fā)票"上。
確實,增值稅專用發(fā)票絕對是最普遍的抵扣憑證。普通發(fā)票本身不是合法有效的抵扣憑證,但是也有例外。
目前政策允許4種普通發(fā)票參與抵扣。
正常情況下,按照邏輯,普通發(fā)票都是不允許作為抵扣憑證的,但是,隨著政策的不斷更新,為了配合一些稅收優(yōu)惠,目前確實有4種“普通發(fā)票”是可以抵扣進項稅。
大家不僅要知道哪四種,而且還要知道普通發(fā)票如何申報抵扣。
下面我們具體來看看。
1
農產品收購發(fā)票
收購發(fā)票其實樣式就是增值稅普通發(fā)票,特點是發(fā)票左上角會打上“收購”兩個字。
農產品收購發(fā)票是指收購單位向農業(yè)生產者個人(不包括從事農產品收購的個體經營者)收購自產免稅農業(yè)產品時,由付款方向收款方開具的發(fā)票。
收購企業(yè)從農產品生產者個人手中收購其自產農產品,由于生產者自身無法開具發(fā)票,而由收購企業(yè)“自己給自己”開的一種發(fā)票。
自己給自己開票抵扣,這就是這個收購發(fā)票的特色,所以當然也管控非常嚴格,不然虛開就會泛濫。想想,如果自己不控制,大量給自己開抵扣憑證,然后再往外虛開賣發(fā)票,這個涉案金額都會很大。
除了審批嚴格,開具后各種與發(fā)票相關的憑據都要準備齊全,以備稅務局檢查,包括但不僅限于購進農產品的過磅單、檢驗單、入庫單、運輸費用結算單據、付款憑證、銷售方身份證復印件、銷售方自產能力證明材料、購銷合同或協(xié)議等原始憑證。
農產品收購發(fā)票是計算抵扣,不是認證或者勾選抵扣。
取得(開具)農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額
買價×9%就是進項稅額
當然,納稅人購進用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額。
其中,于生產領用當期按10%與9%之間的差額計算當期可加計扣除的農產品進項稅額,加計扣除農產品進項稅額=當期生產領用農產品已按9%稅率(扣除率)抵扣稅額÷9%×(10%-9%)。
申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第6欄“農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。
加計扣除部分需要填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”“稅額”欄,如下圖。
2
農產品銷售發(fā)票
農業(yè)生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。跟上面收購不同的是,這類農業(yè)生產者是單位性質,可以自行開具發(fā)票,所以無需再由收購者代開。
進項稅額的計算抵扣跟收購發(fā)票相同,不再贅述。
嚴格意義上來說,農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票都不算一種新的發(fā)票類型,只能算一種業(yè)務類型,它們的發(fā)票載體形式其實就是增值稅普通發(fā)票。
3
通行費發(fā)票
通行費,是指有關單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用,如果收取的通行費屬于經營性收費性質,那么就是應稅項目,就得開具發(fā)票,支付方也需要憑發(fā)票入賬。
難道通行費還有非應稅的?當然也有,通過政府還貸性收費公路就不征稅,所以你支付了就無法取得發(fā)票,只能取得蓋有財政監(jiān)制章的收據或者不征稅的通行費電子發(fā)票,這當然這也是合法的入賬憑證。
1)目前有效的通行費發(fā)票主要有兩種,紙質發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票。
紙質發(fā)票的通行費發(fā)票在營改增后屬于可以繼續(xù)使用的發(fā)票種類,國家稅務總局公告2016年第23號規(guī)定了,門票、過路(過橋)費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。
當然各地的通行費紙質發(fā)票樣式還有所差異。
有以通用機打發(fā)票為樣式載體的,比如四川省的,如下圖。
不管是哪種,它們的共同特點都是紙質通行費發(fā)票,而且都是普通發(fā)票。這種發(fā)票的特點就是,都是從非增值稅管理新系統(tǒng)開具的,不能實現全國通查,只能在各地稅務局網站進行真?zhèn)魏土飨虻牟樵儭?/p>
為了推進物流業(yè)降本增效、進一步提升收費公路服務水平,從2018年1月1日開始,國家推出了收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,2018年1月1日以后使用ETC卡或用戶卡交納的通行費,以及ETC卡充值費可以開具通行費電子發(fā)票,不再開具紙質票據。
所以,到今天為止,我們日常工作中能常見到的通行費發(fā)票就兩種,一種就是紙質的通行費發(fā)票,一種就是ETC或者用戶卡繳納通行費的用戶取得的通行費電子發(fā)票。
關鍵點get,你取得的這兩類通行費發(fā)票均是合法有效的發(fā)票種類,可以作為原始憑證進行報銷。
2)從2018年1月開始,主流的抵扣憑證應該是通行費電子普通發(fā)票了,而通行費紙質發(fā)票也給予了適當的過渡期抵扣政策。
其中高速公路的這種通行費發(fā)票截止到2018年6月30日過渡期政策就結束了。一、二級高速公路通行費抵扣政策也截止到2018年12月31日。此規(guī)定源于財稅〔2017〕90號文件。
如圖:
也就是說,2019年1月1日后開具的紙質通行費發(fā)票,只有過橋、過閘費用還能計算抵扣進項稅,這點要特別注意。
關鍵點get,抵扣有新規(guī),2019年后通行費電子普通發(fā)票可以抵扣,紙質通行費發(fā)票只有過橋、過閘費用可以繼續(xù)計算抵扣,但是不能抵扣不代表不能入賬,這點需要區(qū)分開。
納稅人支付的橋、閘通行費,暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額:橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
在取得發(fā)票并進行賬務處理的當期計算出進項稅并入賬,同時次月申報時候將計算所得的進項稅額填到附表二 8b欄申報即可。
通行費電子發(fā)票勾選確認后申報抵扣。
申報表時候填寫在附表2的第2和第35欄次,和專票的填法一樣。
4
旅客運輸的普通發(fā)票
1)取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額;
財稅2016年36號文附件2規(guī)定,一般納稅人發(fā)生公共交通運輸服務,包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車??梢赃x擇適用簡易計稅。
有人說沒有明確滴滴打車費用能不能抵扣,因為文件沒有列明。其實文件說的很清楚購進國內旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
財稅2016年36號文附件1注釋就清楚了。出租汽車客運服務屬于陸路旅客運輸服務-道路旅客運輸服務下面的項目,屬于購進的旅客運輸服務。
申報就這樣填寫:
注意,這個發(fā)票不是勾選,是直接填列申報。
2)取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,為按照下列公式計算進項稅額:
航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%
這張航空運輸電子客票行程單,可以抵扣的稅額
=(670+30)/1.09*0.09=57.80
申報表填寫如下:
3)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計算的進項稅額:
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
這張鐵路車票,可以抵扣的稅額
=263/1.09*0.09=21.72
申報填寫如下:
4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計算進項稅額:
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
那么這張發(fā)票可以抵扣的稅額=
30/1.03*0.03=0.87
申報填寫如下:
其實購進的旅客運輸服務的取得的發(fā)票,除了專用發(fā)票是最基本的抵扣憑證外,我們大部分還是取得的普通發(fā)票,當然載體可能是增值稅普通電子發(fā)票,也可能是通用機打發(fā)票,還有行程單、火車票等。
其實到最后你可能會發(fā)現,最基本的扣稅憑證還是增值稅專用發(fā)票。特殊情況下普通發(fā)票可以抵扣進項稅,我們按照業(yè)務類型再給這些普通發(fā)票安上一個名字。
那就是農產品銷售發(fā)票、農產品收購發(fā)票、通行費發(fā)票(過橋、過閘)及通行費電子發(fā)票、購進旅客運輸服務的普通發(fā)票。
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