【梳理】一文清理二手車(chē)交易涉稅事項(xiàng)

來(lái)源: 黑龍集稅務(wù) 編輯：yushaungsw 2020/04/24 09:12:22　　字體：大小

2020年4月8日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào)）文件規(guī)定，為促進(jìn)汽車(chē)消費(fèi)，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。為了更好地理解新政，本文以問(wèn)答形式對(duì)二手車(chē)有關(guān)的稅收政策進(jìn)行梳理。

問(wèn)：什么是二手車(chē)?

答：二手車(chē)，是指從辦理完注冊(cè)登記手續(xù)到達(dá)到國(guó)家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的汽車(chē)（包括三輪汽車(chē)、低速載貨汽車(chē)，即原農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)，下同）、掛車(chē)和摩托車(chē)。

問(wèn)：什么是二手車(chē)交易市場(chǎng)？

答：二手車(chē)交易市場(chǎng)是指依法設(shè)立、為買(mǎi)賣(mài)雙方提供二手車(chē)集中交易和相關(guān)服務(wù)的場(chǎng)所。

問(wèn)：二手車(chē)經(jīng)營(yíng)主體有哪些?

答：經(jīng)工商行政管理部門(mén)依法登記，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)、拍賣(mài)、經(jīng)紀(jì)、鑒定評(píng)估的企業(yè)。

問(wèn)：二手車(chē)經(jīng)營(yíng)行為包括哪些內(nèi)容?

答：二手車(chē)經(jīng)營(yíng)行為是指二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)、拍賣(mài)、經(jīng)紀(jì)、鑒定評(píng)估等。包括下列內(nèi)容：

（一）二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)是指二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)收購(gòu)、銷(xiāo)售二手車(chē)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

（二）二手車(chē)拍賣(mài)是指二手車(chē)拍賣(mài)企業(yè)以公開(kāi)競(jìng)價(jià)的形式將二手車(chē)轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價(jià)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

（三）二手車(chē)經(jīng)紀(jì)是指二手車(chē)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)以收取傭金為目的，為促成他人交易二手車(chē)而從事居間、行紀(jì)或者代理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

（四）二手車(chē)鑒定評(píng)估是指二手車(chē)鑒定評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)二手車(chē)技術(shù)狀況及其價(jià)值進(jìn)行鑒定評(píng)估的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

問(wèn)：二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售二手車(chē)應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票和交稅?

答：經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人按照《機(jī)動(dòng)車(chē)登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)二手車(chē)時(shí)將其辦理過(guò)戶(hù)登記到自己名下，銷(xiāo)售時(shí)再將該二手車(chē)過(guò)戶(hù)登記到買(mǎi)家名下的行為，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的銷(xiāo)售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條第二項(xiàng)規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%減按2%。所稱(chēng)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。又根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)17號(hào)公告）規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷(xiāo)售二手車(chē)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第23號(hào)公告）規(guī)定，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，視同銷(xiāo)售征收增值稅。

（一）受托方不向委托方預(yù)付貨款；

（二）委托方將《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》直接開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方；

（三）受托方按購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷(xiāo)售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

舉個(gè)例子，甲公司是一家從事二手車(chē)代理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)，甲公司的經(jīng)營(yíng)模式分兩種，第一種：收購(gòu)二手車(chē)時(shí)不辦理過(guò)戶(hù)登記，銷(xiāo)售時(shí)該二手車(chē)直接從賣(mài)方過(guò)戶(hù)到買(mǎi)方，由賣(mài)方向買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票，甲公司不預(yù)付貨款，按買(mǎi)方支付的價(jià)款和增值稅與賣(mài)方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)，在這種經(jīng)營(yíng)模式下，甲公司不屬于銷(xiāo)售行為，不征收增值稅，《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》由二手車(chē)交易市場(chǎng)統(tǒng)一開(kāi)具。需要注意的是，滿(mǎn)足代銷(xiāo)條件時(shí)甲公司雖不繳納銷(xiāo)售車(chē)輛的增值稅，但對(duì)其取得的手續(xù)費(fèi)收入，需按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

第二種：收購(gòu)二手車(chē)時(shí)將其辦理過(guò)戶(hù)登記到自己名下，銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票，將該二手車(chē)過(guò)戶(hù)登記到買(mǎi)家名下的行為，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的銷(xiāo)售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。根據(jù)17號(hào)公告規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

0６

問(wèn)：什么是二手車(chē)直接交易?二手車(chē)直接交易如何開(kāi)票?

答：二手車(chē)直接交易是指二手車(chē)所有人不通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)、拍賣(mài)企業(yè)和經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)將車(chē)輛直接出售給買(mǎi)方的交易行為。

二手車(chē)所有人（除其他個(gè)人）按照出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的現(xiàn)行規(guī)定，即按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，并按照規(guī)定開(kāi)具增值稅普通發(fā)票或者增值稅專(zhuān)用發(fā)票，出售方憑發(fā)票聯(lián)（購(gòu)買(mǎi)方記賬憑證）和相關(guān)資料到二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。如果是其他個(gè)人銷(xiāo)售二手車(chē)，憑相關(guān)資料直接到二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。

二手車(chē)直接交易應(yīng)當(dāng)在二手車(chē)交易市場(chǎng)進(jìn)行。銷(xiāo)售二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》的行為不屬于銷(xiāo)售二手車(chē)行為，不征收增值稅。

文件依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)發(fā)票使用有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第60號(hào)）

問(wèn)：二手車(chē)發(fā)票從何時(shí)起納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)?

答：自2018年4月1日起，二手車(chē)交易市場(chǎng)、二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣(mài)企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。

問(wèn)：其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的汽車(chē)要交稅嗎?

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條第三項(xiàng)規(guī)定，其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品免征增值稅，因此其他個(gè)人（自然人）銷(xiāo)售二手車(chē)不交稅。

問(wèn)：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的汽車(chē)要交增值稅嗎?

答：要交稅，可以分為簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅兩種：

（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅

1.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的汽車(chē)可以享受增值稅3%征收率減按2%征收。

2.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的汽車(chē)，屬于以下四種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依3%減按2%征收增值稅：

（1）納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售固定資產(chǎn)。

（2）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

（3）營(yíng)改增一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。

（4）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人，銷(xiāo)售自己已使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)。

（二）一般計(jì)稅

1.銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

2.自2013年8月1日起，一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。因此一般納稅人銷(xiāo)售自2013年8月1日起取得的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，并且按規(guī)定已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的，按照適用稅率征收增值稅

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