職工離職后福利的稅會差異如何處理？

來源: 正保會計網校編輯：xiemengxue 2020/10/10 16:48:47　　字體：大小

離職后福利是指職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，企業(yè)提供的各種形式的報酬和福利（如養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等）。

企業(yè)應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃。

職工稅會差異分析：看會計上確認的成本費用是否超過了稅法允許稅前扣除的標準。具體分析如下：

（一）設定提存計劃

設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。

比如養(yǎng)老金，企業(yè)按照規(guī)定向養(yǎng)老基金交了之后不再承擔義務了，養(yǎng)老基金運營過程中會產生風險，物價會上漲，等到職工退休以后能領取多少養(yǎng)老金，領的錢夠不夠養(yǎng)老的，和企業(yè)沒有關系了。

會計規(guī)定：企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應繳存金額確認為負債，同時計入當期損益或相關資產成本。預期不會在職工提供相關服務的年度報告期結束后十二個月內支付全部應繳存金額的，應當以折現(xiàn)后的金額計量。

稅收規(guī)定：

社會保險費	依據(jù)省級政府規(guī)定的標準為職工繳納的“四險一金”準予扣除
	為職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別不超過工資總額5%標準以內的準予扣除，超過部分不得扣除。（財稅2009年27號）【注】如果投資者也是職工，那么補充保險也可以稅前扣除，否則不得扣除，因為投資者不屬于企業(yè)這個納稅主體的一員，支出與企業(yè)取得的應稅收入不是直接相關
商業(yè)保險費	為特殊工種職工支付的人身安全保險費、企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費、企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險費，準予扣除。（國家稅務總局公告2016年80號、國家稅務總局公告2018年52號）
	為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費（包括差旅意外綜合險），不得扣除。【注】企業(yè)還應當代扣代繳職工個人所得稅

【案例】甲企業(yè)為管理人員設立了一項企業(yè)年金：每月該企業(yè)按照每個管理人員工資的5%向獨立于甲企業(yè)的年金基金繳存企業(yè)年金，年金基金將其計入該管理人員個人賬戶并負責資金的運作。

該管理人員退休時可以一次性獲得其個人賬戶的累積額，包括公司歷年來的繳存額以及相應的投資收益。

公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負有其他義務，既不享有繳存資金產生的收益，也不承擔投資風險。2×15年按照計劃安排，該企業(yè)向年金基金繳存的金額為1 000萬元。

要求：編制甲企業(yè)與該年金基金繳存有關的會計分錄。

【案例解析】

會計處理：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　 1 000

貸：應付職工薪酬——設定提存計劃　　　 1 000

借：應付職工薪酬——設定提存計劃　　　 1 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 000

稅收處理：符合規(guī)定，在企業(yè)所得稅前允許據(jù)實扣除。

（二）設定受益計劃