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自從發(fā)布小型微利企業(yè)普惠性稅收減免政策之后,肯定會(huì)有人分不清楚到底哪些屬于享受減免的小型微利企業(yè),對(duì)政策也有不理解的地方,本篇文章針對(duì)該項(xiàng)政策,進(jìn)行了幾個(gè)常見(jiàn)問(wèn)題解析,一起來(lái)看看吧。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))規(guī)定:
對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元的小型微利企業(yè),按應(yīng)納稅所得額分為兩段計(jì)算:
對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ——實(shí)際稅負(fù)5%
對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ——實(shí)際稅負(fù)10%
(一)如何判斷是否屬于享受減免的小型微利企業(yè)?
財(cái)稅〔2019〕13號(hào)放寬了小型微利企業(yè)條件: 除要求從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)以外,還將年應(yīng)納稅所得額上限由 100萬(wàn)元提高為300萬(wàn)元,資產(chǎn)總額上限統(tǒng)一提高為5000萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)上限統(tǒng)一提高為300人,且資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)指標(biāo)不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。
從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
所稱(chēng)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。
具體計(jì)算公式如下: 季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年 度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
(二)如何判斷是否屬于國(guó)家限制和禁止行業(yè)?
國(guó)家限制和禁止行業(yè)按國(guó)家發(fā)改委發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》 確定。
提醒: 2019年10月30日,國(guó)家發(fā)改委修訂發(fā)布了《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄 (2019年本)》,修訂后2019年本自2020年1月1日起施行,因此,2019 年度企業(yè)所得稅匯算清繳仍然要參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011年本)(修正)》執(zhí)行。
(三)如何理解“應(yīng)納稅所得額”與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月 (季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi))》中的“實(shí)際利潤(rùn)額”概念?
在企業(yè)所得稅中,“實(shí)際利潤(rùn)額”與“應(yīng)納稅所得額”有各自定義。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定,“企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額?!币虼?,“應(yīng)納稅所得額”首先是一個(gè)年度概念,主要在企業(yè)年度匯算清繳申報(bào)時(shí)使用。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條規(guī)定, “企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí), 應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳”。因此,“實(shí)際利潤(rùn)額”概念 主要在按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)使用。
(四)核定征收企業(yè)能否享受優(yōu)惠?
小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅, 均可享受上述優(yōu)惠政策。
實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收方式的企業(yè),由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的條件與企業(yè)的情況進(jìn)行判斷,符合條件的, 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。
(五)分支機(jī)構(gòu)能否享受優(yōu)惠?
分支機(jī)構(gòu)不屬于獨(dú)立法人企業(yè),如果其總機(jī)構(gòu)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件,則匯總納稅企業(yè)可以享受優(yōu)惠減免。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))第五條第(二)項(xiàng)規(guī)定,上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的,其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
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