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“應(yīng)付職工薪酬”賬戶重點關(guān)注哪些問題?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:xiemengxue 2020/05/05 17:09:30  字體:

應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)和個人都很關(guān)注的問題,所以這個科目的涉稅風險相對也會很高,接下來我們一起來看看關(guān)于應(yīng)付職工薪酬有哪些涉稅問題吧。

一、“應(yīng)付職工薪酬”的發(fā)生額計入費用成本有無應(yīng)納稅調(diào)整而沒調(diào)整?

《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》:

職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬。


《企業(yè)所得稅法實施條例》:“工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。”

國稅函[2009]3號:“《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”,是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。”

國家稅務(wù)總局公告2012年第15號:

“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出,并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)?!?/p>

二、出現(xiàn)大量增幅,多計提未發(fā)放,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得?

國家稅務(wù)總局公告2015年第34號:“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。 ”

三、有無勞務(wù)用工?稅收處理也有風險?

國家稅務(wù)總局公告2015年第34號:“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用,應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)?!?/p>

財稅〔2016〕47號:

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照財稅〔2016〕36號的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照財稅〔2016〕36號的有關(guān)規(guī)定,

以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

財稅〔2016〕47號:

選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。

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