【案例一】2019年我公司由于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，從建設(shè)銀行貸款1000萬(wàn)元，貸款利率假設(shè)5%，當(dāng)年支付利息50萬(wàn)元，取得建行開具的利息發(fā)票。

注意：

可以稅前扣除，企業(yè)所得稅匯繳無(wú)需納稅調(diào)整。

參考：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息支出，準(zhǔn)予扣除：

1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

【案例二】2019年我公司由于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，從乙公司借款1000萬(wàn)元，同期銀行貸款利率假設(shè)5%，當(dāng)年支付乙公司利息150萬(wàn)元，取得乙公司開具的利息發(fā)票。

注意：

可以稅前扣除的利息限額=1000萬(wàn)元*5%=50萬(wàn)元

應(yīng)納稅調(diào)增的利息金額=150-50=100萬(wàn)元

參考：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息支出，準(zhǔn)予扣除：

2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

【案例三】2019年我公司由于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，從公司之外的自然人乙借款1000萬(wàn)元，同期銀行貸款利率假設(shè)5%，當(dāng)年支付乙利息150萬(wàn)元，取得乙去稅局開具的利息發(fā)票。

注意1：

可以稅前扣除的利息限額=1000萬(wàn)元*5%=50萬(wàn)元

應(yīng)納稅調(diào)增的利息金額=150-50=100萬(wàn)元

注意2：

1. 首先前提是必須取得利息發(fā)票；

2. 再就是需要簽訂書面借款合同或者協(xié)議；

3. 還有就是并非取得了發(fā)票就可以全部稅前扣除，只有不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，才可以憑發(fā)票準(zhǔn)予稅前扣除。

參考：

國(guó)稅函[2009]777號(hào)規(guī)定：

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法（非高利貸）、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同（書面）。

【案例四】2019年我公司由于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，從公司自然人股東乙借款1000萬(wàn)元，同期銀行貸款利率假設(shè)5%，當(dāng)年支付乙利息50萬(wàn)元，取得乙股東去稅局開具的利息發(fā)票。乙股東在我公司的實(shí)收資本100萬(wàn)元。

注意：

可以稅前扣除的利息限額=200萬(wàn)元*5%=10萬(wàn)元

應(yīng)納稅調(diào)增的利息金額=50-10=40萬(wàn)元

參考：

1、《企業(yè)所得稅法》第四十六條：

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、國(guó)稅函[2009]777號(hào)規(guī)定：

  一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

【案例五】我公司注冊(cè)資金1000萬(wàn)元，實(shí)收資本0元，章程約定2019年12月31日之前到位，但是一直沒有按照章程規(guī)定補(bǔ)齊，請(qǐng)問2019年度我公司從銀行借款的利息費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除？

答復(fù)：不得稅前扣除！

參考：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]312號(hào))規(guī)定：“凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

<五個(gè)提醒>

【提醒一】納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。因此一般不會(huì)存在納稅調(diào)增問題，應(yīng)注意：不需要在A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填列。

【提醒二】企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息稅前扣除是需要取得合規(guī)發(fā)票的，若是支付利息未取得增值稅發(fā)票或取得的發(fā)票不符合規(guī)定的則需要在A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》30行“其他”欄填列。

【提醒三】個(gè)人取得借款利息屬于“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。單位借款支付利息的同時(shí)不要忘記代扣個(gè)人所得稅！

《稅收征收管理法》第六十九條：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。 

【提醒四】企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款超出債資比的借款利息支出不一定就是不能稅前扣除，不是絕對(duì)的。

企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

國(guó)稅總局2017年第6號(hào)公告《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》第三十八條規(guī)定： 實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

【提醒五】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

值得注意的是，公告要求提供的“情況說明”并不必然是金融機(jī)構(gòu)或其他第三方提供的具有法律效力的證明材料，也可以是企業(yè)通過公開渠道獲取的信息或私下收集的材料，包括網(wǎng)頁(yè)截圖、金融機(jī)構(gòu)對(duì)其他企業(yè)的貸款合同復(fù)印件等非正式材料。

好課推薦

做賬報(bào)稅私教班第六季

做賬報(bào)稅私教班自推出以來(lái)，一直受到學(xué)員的歡迎，從第一季到第六季都是十分火爆，穩(wěn)居實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)榜單TOP1！私教班專門針對(duì)“十不會(huì)”：不會(huì)編憑證分錄，不會(huì)財(cái)務(wù)軟件/稅控軟件，不會(huì)建賬做賬，不會(huì)開發(fā)票，不會(huì)專票認(rèn)證，不會(huì)抄報(bào)稅清卡，不會(huì)納稅申報(bào)，不會(huì)報(bào)表，不會(huì)外勤，不會(huì)Excel！

第六季是繼前五季基礎(chǔ)上升級(jí)的套餐，本季核心是升級(jí)了拓展技能模塊增加了不規(guī)范賬務(wù)處理、新個(gè)稅、匯算清繳課程；就業(yè)模塊新增加了三項(xiàng)就業(yè)技巧。報(bào)名入口>>

想學(xué)習(xí)更多財(cái)稅資訊、財(cái)經(jīng)法規(guī)、專家問答、能力測(cè)評(píng)、免費(fèi)直播，可以查看正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道，點(diǎn)擊進(jìn)入>>