【案例】

我們從供應(yīng)商處采購原材料，合同約定總價款58萬元，已經(jīng)收到貨并支付了40萬元，約定對方開具發(fā)票后我方支付18萬元尾款，但對方公司出現(xiàn)問題，無法提供發(fā)票，我公司如何處理該筆業(yè)務(wù)？

一、企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？

由于已經(jīng)收到貨物，支付40萬元但未取得發(fā)票，企業(yè)財務(wù)處理應(yīng)當(dāng)按照合同總價款含稅價58萬元暫估入賬，計入原材料同時將未支付的18萬元作為應(yīng)付賬款暫列負(fù)債科目。

有的財務(wù)人員將所有未取得發(fā)票的支出都列入預(yù)付賬款，如果只是暫時列支當(dāng)然沒有問題，但本案例中明顯短期內(nèi)無法取得發(fā)票，計入預(yù)付賬款會導(dǎo)致公司收到原材料無法計入對應(yīng)資產(chǎn)，使用原材料也無法計入對應(yīng)的成本費用科目，顯然違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

二、年末仍未取得發(fā)票怎么辦？

在年度中間，季度預(yù)交企業(yè)所得稅時，該部分原材料如果形成成本計入損益，在季度申報時正常在所得稅前扣除，無需調(diào)整。如果年末仍未溝通取得發(fā)票，當(dāng)然會計上也不需要進(jìn)行調(diào)整。但如果匯算清繳前仍未取得發(fā)票，這部分原材料形成的對應(yīng)成本將不能夠在企業(yè)所得稅前扣除，必須調(diào)增處理。

三、匯算清繳后取得發(fā)票怎么辦？

如果通過和企業(yè)溝通，當(dāng)年度匯算清繳后取得發(fā)票，由于當(dāng)年度所得稅申報已經(jīng)完成，企業(yè)該如何處理？這個問題在國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文件中有明確規(guī)定：

六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

也就是說這個問題的處理，無論是會計還是所得稅，權(quán)責(zé)發(fā)生制是基本原則，不能單純按照資金流或發(fā)票的取得時間來決策扣除時間，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮業(yè)務(wù)實際發(fā)生時間作為入賬和扣除標(biāo)準(zhǔn)。

四、永遠(yuǎn)也無法取得發(fā)票怎么辦？

這里可能有兩種情況：

如果對方公司繼續(xù)存續(xù)，正常經(jīng)營，但我公司無法取得發(fā)票，這部分成本將永遠(yuǎn)不能在所得稅前扣除。

但如果對方公司出現(xiàn)大的問題，如注銷或者非正常狀態(tài)，也就是說不是由于企業(yè)自身原因而是由于客觀原因?qū)е聼o法取得發(fā)票，企業(yè)所得稅給與了一個扣除的機(jī)會。國家稅務(wù)總局公告2018年第28號文件專門談到了這種情況下的處理標(biāo)準(zhǔn)：

第十四條 企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。

這里特別需要注意，適用無票扣除的四種基本情況：工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)，其他原因?qū)е履貌坏桨l(fā)票稅務(wù)機(jī)關(guān)依然不允許扣除。

五、找其他企業(yè)或個人提供發(fā)票行不行？

這個問題其實不用過多解釋，雖有真實交易，但發(fā)票為其他人提供的，屬于典型的增值稅發(fā)票虛開，不僅僅不能再稅前扣除，還涉及到處罰和滯納金問題，情節(jié)嚴(yán)重的還會觸犯刑法。

因此實務(wù)中始終要記住合同、發(fā)票、資金三個證據(jù)鏈同實際交易的一致性，違背或者脫離這個一致性的結(jié)果就是構(gòu)成發(fā)票的虛開。

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