會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

　　一、發(fā)布原因

　　收入是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。但是，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（USGAAP）對(duì)收入確認(rèn)給出了不同的要求，而且兩套準(zhǔn)則都有待完善。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)方法僅提供了有限的指導(dǎo)，主要的兩項(xiàng)準(zhǔn)則（IAS18和IAS11）在應(yīng)用于復(fù)雜交易時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)問題，而且，IAS18對(duì)許多重要收入問題僅提供了有限的指引，如多要素安排的收入確認(rèn)。相反，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別繁瑣，并對(duì)特定行業(yè)及特定交易規(guī)定了不同的收入確認(rèn)方法，有時(shí)會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相似的同類交易作出不同的會(huì)計(jì)處理。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)起了一項(xiàng)聯(lián)合項(xiàng)目，以理清收入確認(rèn)原則，并制定一套統(tǒng)一的收入準(zhǔn)則。2014年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——源于客戶合同的收入》（IFRS15），F(xiàn)ASB發(fā)布了《Topic606-源于客戶合同的收入》。兩項(xiàng)準(zhǔn)則是全球兩大最具影響力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為統(tǒng)一收入確認(rèn)而共同制定的收入指引，以期達(dá)到以下目標(biāo)：

　　1、消除收入規(guī)定的不一致和缺陷；

　　2、提供一套更加堅(jiān)實(shí)的框架，以闡述收入問題；

　　3、改進(jìn)不同企業(yè)、行業(yè)、法律和資本市場(chǎng)中，收入確認(rèn)實(shí)務(wù)的可比性；

　　4、通過改進(jìn)披露規(guī)定，向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更加有用的信息；

　　5、通過減少企業(yè)必須遵循的規(guī)定，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序。

　　二、生效時(shí)間

　　IFRS15適用于2017年1月1日及以后各期年報(bào)，允許提前采用。

　　三、新準(zhǔn)則生效后將失效的準(zhǔn)則

　　IFRS15生效后，以下準(zhǔn)則將失效：

　　1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——建造合同（IAS11）

　　2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——收入（IAS18）

　　3、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第13號(hào)——客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃（IFRIC13）

　　4、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第15號(hào)——房地產(chǎn)建造協(xié)議（IFRIC15）

　　5、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第18號(hào)——客戶轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)（IFRIC18）

　　6、解釋公告第31號(hào)——收入：涉及廣告服務(wù)的易貨交易（SIC-31）

　　四、收入確認(rèn)的核心原則

　　IFRS15的核心原則是，確認(rèn)收入的方式應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式，確認(rèn)收入的金額應(yīng)反映企業(yè)預(yù)計(jì)因交付商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。

　　五、收入確認(rèn)五步法

　　IFRS15規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)需遵循以下5步：

　　第一步，識(shí)別與客戶訂立的合同。該合同是兩方或多方之間簽訂的可強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議，對(duì)形式上多份但實(shí)質(zhì)為一份合同的，應(yīng)將一組合同合并核算，IFRS15還規(guī)定了合同變更時(shí)的會(huì)計(jì)處理。

　　第二步，識(shí)別合同中的履約義務(wù)。如果交付的商品或服務(wù)可以單獨(dú)使客戶受益或商品或服務(wù)在使用時(shí)需要的其他資源是客戶易于獲得的，并且企業(yè)向客戶交付商品或服務(wù)的承諾可以與合同中的其他承諾區(qū)分開來，那么企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的商品或服務(wù)就是可以區(qū)分的，此時(shí)，該承諾就是一項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)單獨(dú)核算。

　　第三步，確定交易價(jià)格。交易價(jià)格是指企業(yè)預(yù)計(jì)因交付合同所承諾的商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)金額，可以是固定金額，也可以是可變金額，如果合同中包含重大融資成分，交易價(jià)格還需考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。

　　第四步，將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)。如果單項(xiàng)合同內(nèi)識(shí)別出多項(xiàng)履約義務(wù)，交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)基于單獨(dú)售價(jià)的比例分?jǐn)傊撩恳豁?xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。如果單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察，則企業(yè)需要對(duì)其做出估計(jì)。

　　第五步，履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。當(dāng)客戶獲得商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)針對(duì)這一項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)收入，控制權(quán)可在某一時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)移或某一時(shí)間段內(nèi)轉(zhuǎn)移，從而導(dǎo)致相應(yīng)收入的確認(rèn)�？刂茩�(quán)在某一時(shí)間段內(nèi)轉(zhuǎn)移的，企業(yè)需使用恰當(dāng)方法確認(rèn)收入，以體現(xiàn)履約義務(wù)的完成進(jìn)度。

　　六、披露

　　IFRS15大幅增加了有關(guān)收入確認(rèn)的披露要求。特別要求披露以下信息：

　　1、將收入按不同類別分解并披露；

　　2、與合同相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初和期末余額；

　　3、履約義務(wù)的信息，包括企業(yè)完成履約義務(wù)的時(shí)點(diǎn)，以及分配至剩余履約義務(wù)的交易價(jià)格；

　　4、重大判斷及其變化；

　　5、獲取或履行合同的成本所確認(rèn)的資產(chǎn)信息。

　　七、影響

　　對(duì)執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，可能在應(yīng)用新的收入準(zhǔn)則時(shí)遇到各種挑戰(zhàn)與困難，或需對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)做重大調(diào)整，也可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。受此影響較大的行業(yè)如電信、房地產(chǎn)、高科技行業(yè)等。

　　另一方面，根據(jù)我國(guó)財(cái)政部早在2010年發(fā)布的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同，那么在不遠(yuǎn)的將來，我國(guó)的收入準(zhǔn)則也很可能隨之發(fā)生調(diào)整，所以執(zhí)行中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，也應(yīng)時(shí)刻關(guān)注國(guó)際準(zhǔn)則的變化，以便從容應(yīng)對(duì)。

　　對(duì)于新的收入確認(rèn)準(zhǔn)則，您有任何理解或想法，歡迎進(jìn)入論壇討論：點(diǎn)擊進(jìn)入論壇