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稅金及附加科目如何使用？哪些稅種不計(jì)入其中？
最近，經(jīng)常有財(cái)務(wù)小伙伴問到稅金及附加這個(gè)科目的使用。今天就詳細(xì)介紹一下稅金及附加科目的會(huì)計(jì)分錄，以及哪些稅不計(jì)入稅金及附加。
“稅金及附加”科目，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。
一、當(dāng)企業(yè)計(jì)算出需要繳納的稅金及附加時(shí)，需要進(jìn)行計(jì)提處理，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅
應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交教育費(fèi)附加
應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交地方教育費(fèi)附加
應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交資源稅
……
“稅金及附加”是一個(gè)損益類科目；“應(yīng)交稅費(fèi)”是一個(gè)負(fù)債類科目，用于記錄企業(yè)尚未支付的稅費(fèi)。
二、當(dāng)企業(yè)實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí)，需要減少負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)，并相應(yīng)減少銀行存款。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅
應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交教育費(fèi)附加
應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交地方教育費(fèi)附加
應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交資源稅
……
貸：銀行存款
三、期末時(shí)，需要將“稅金及附加”的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目中，以便計(jì)算企業(yè)的凈利潤(rùn)。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：本年利潤(rùn)
貸：稅金及附加
在會(huì)計(jì)處理中，增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅不計(jì)入稅金及附加中。
比如，契稅通常是購(gòu)買房產(chǎn)或土地時(shí)需要支付的一種稅費(fèi)，通常情況下，契稅被視為取得固定資產(chǎn)成本的一部分， 購(gòu)入房產(chǎn)、土地等固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)（反映資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括購(gòu)買價(jià)款及相關(guān)的稅費(fèi)如契稅等）；
貸：銀行存款或其他相關(guān)科目（反映實(shí)際支付的金額）。
比如，耕地占用稅是一種針對(duì)占用耕地進(jìn)行非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為征收的稅種。如果耕地占用稅是為了建造固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的，應(yīng)計(jì)入“在建工程”。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程
貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交耕地占用稅
再比如，車輛購(gòu)置稅是對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買車輛并正常繳納車輛購(gòu)置稅時(shí)，車輛購(gòu)置稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本之中，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) —— XX車輛 (新車不含稅價(jià)格 + 購(gòu)置稅)
貸：銀行存款等
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