合同違約金：企業(yè)容易忽視的稅務問題

來源: 上海稅務編輯：那個人 2024/07/11 10:57:32　　字體：大小

違約行為，是指當事人不履行合同義務或者履行合同義務不符合合同約定條件的行為。

購銷雙方在履行合同的過程中，如銷售方所售產(chǎn)品存在質(zhì)量問題或者購買方未能履行支付義務等原因發(fā)生違約行為，都可能造成銷售退回或者合同終止，并產(chǎn)生違約金。

增值稅：購買方違約，銷售方收取違約金

合同未履行：雙方未發(fā)生應稅行為，不屬于增值稅征稅范圍，無需繳納增值稅。

合同已經(jīng)履行：雙方發(fā)生經(jīng)營業(yè)務活動，銷售方收取的違約金屬于價外費用，應并入合同價款，需要繳納增值稅。

政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費?！?/blockquote>

企業(yè)所得稅

（一）收取違約金的一方

企業(yè)收取的違約金收入應作為企業(yè)所得稅應稅收入。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條：“企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！?/blockquote>

（二）支付違約金的一方

企業(yè)支付的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的違約金，屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，且不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的不得扣除的支出項目。

因此，對于違約金的支付方，其支付的違約金準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除，但應以取得真實、合法、且具備關聯(lián)性的稅前扣除憑證為前提。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！钡谑畻l：“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出?！薄镀髽I(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第五條：“企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)?！?/blockquote>

印花稅

（一）實際結算金額與簽訂合同所載金額不一致的情況下如何繳納印花稅？

應稅合同、應稅產(chǎn)權轉移書據(jù)所列的金額與實際結算金額不一致，不變更應稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據(jù)；變更應稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。

已繳納印花稅的應稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅。