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抵扣與抵減是增值稅范疇里的兩個概念,看著很像,其實截然不同。抵扣指一般計稅方法下,允許納稅人從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額。抵減主要是指加計抵減,指在深化增值稅改革政策中,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計一定的比例,來抵減應(yīng)納稅額。
滿足條件即可抵扣,沒有抵扣額度限制
進(jìn)項稅額是與銷項稅額相對應(yīng)的一個概念。按照增值稅暫行條例的規(guī)定,納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額,為進(jìn)項稅額。具體到一項業(yè)務(wù)過程中,銷售方確認(rèn)的銷項稅額,就是購買方支付并取得的進(jìn)項稅額。
舉例來說,某機(jī)械設(shè)備制造廠為增值稅一般納稅人,2023年5月取得貨物銷售額500萬元(不含稅,下同),適用稅率13%,則對應(yīng)的銷項稅額為65萬元;購買生產(chǎn)原料共計400萬元,取得了增值稅專用發(fā)票,則可抵扣的進(jìn)項稅額為52萬元,這樣就可以計算出該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅額為65-52=13(萬元)。
納稅人的進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣,應(yīng)滿足幾個條件:
◆ 第一個條件是身份,納稅人應(yīng)該登記為增值稅一般納稅人,才可以將進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣。如果是小規(guī)模納稅人,則不能抵扣進(jìn)項稅額。
◆ 第二個條件為用途,納稅人取得的進(jìn)項稅額,應(yīng)該用于一般計稅方法的應(yīng)稅項目,對用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中進(jìn)行抵扣。要注意的是,其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。
◆ 第三個條件為憑證,納稅人應(yīng)該按照規(guī)定取得規(guī)范的扣稅憑證,具體包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票、扣繳稅款的完稅憑證、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、國內(nèi)旅客運輸對應(yīng)的增值稅電子普通發(fā)票和鐵路民航公路水運客票等。
◆ 第四個條件為申報,納稅人取得符合抵扣條件的扣稅憑證以后,應(yīng)該在辦理增值稅納稅申報時,通過勾選確認(rèn)或者計算的方式,將可抵扣進(jìn)項稅額填入申報表相關(guān)欄次,來完成進(jìn)項稅額的抵扣。
特定納稅人方可抵減,并有明確抵減比例
通俗地講,納稅人可以抵扣的,是企業(yè)實際發(fā)生的進(jìn)項稅額,而納稅人能夠加計抵減的,則是根據(jù)可抵扣進(jìn)項稅額“虛擬”出來的應(yīng)納稅額抵減額。
加計抵減政策的適用對象,是生產(chǎn)性和生活性服務(wù)業(yè)納稅人。具體來講,生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下統(tǒng)稱四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
2023年1月1日—2023年12月31日,加計抵減政策根據(jù)納稅人類別的不同,分為兩個標(biāo)準(zhǔn)。其中,生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額,加計5%抵減應(yīng)納稅額,生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額,加計10%抵減應(yīng)納稅額。
加計抵減政策的適用有五個注意要點:
◆ 第一,只有屬于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)或生活性服務(wù)業(yè)的增值稅一般納稅人,才可以享受加計抵減政策。
◆ 第二,加計抵減的計算基數(shù)是當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,不得計提加計抵減額;已經(jīng)計提加計抵減額的進(jìn)項稅額,按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。
◆ 第三,加計抵減額抵減的是增值稅一般計稅項目的應(yīng)納稅額,如果當(dāng)期計算的增值稅應(yīng)納稅額大于零,即可使用加計抵減額抵減相應(yīng)的應(yīng)納稅額。
◆ 第四,加計抵減額當(dāng)期未抵減完的,可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。加計抵減政策執(zhí)行到期后,納稅人不再計提加計抵減額,結(jié)余的加計抵減額停止抵減。
◆ 第五,納稅人享受加計抵減政策,應(yīng)在年度首次確定適用加計抵減政策時,通過電子稅務(wù)局或前往辦稅服務(wù)廳提交《適用加計抵減政策的聲明》。
舉例來講,某納稅人2022年度累計取得四項服務(wù)收入150萬元,取得銷售貨物收入50萬元,按照銷售收入比例計算,該納稅人四項服務(wù)收入占比超過了50%,可以享受加計抵減政策。2023年1月,該納稅人提交了適用5%加計抵減政策的聲明,當(dāng)月抵扣進(jìn)項稅額100萬元,按規(guī)定可計提加計抵減額=100×5%=5(萬元),銷項稅額110萬元,加計抵減前應(yīng)納稅額=110-100=10(萬元),加計抵減后應(yīng)納稅額=110-100-5=5(萬元)。
通過上述分析不難看出,在增值稅中,抵扣與抵減是兩個不同的概念。納稅人在實務(wù)中應(yīng)準(zhǔn)確辨析,防止概念混淆導(dǎo)致政策理解錯誤。
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