會(huì)計(jì)別急過中秋，賬稅做對(duì)了再放假

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：那個(gè)人 2022/09/09 15:51:25　　字體：大小

中秋節(jié)將至，除了享受3天假期和佳節(jié)之外，不少企業(yè)會(huì)選擇向員工和合作單位表達(dá)節(jié)日的關(guān)心和問候，最佳的選擇就是給員工和業(yè)務(wù)伙伴發(fā)放贈(zèng)送月餅等節(jié)日禮品福利。但這對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員而言卻并不簡(jiǎn)單，稍有不慎財(cái)稅處理錯(cuò)誤就會(huì)給企業(yè)帶來不必要的麻煩，具體應(yīng)該如何規(guī)范處理而避免這些風(fēng)險(xiǎn)呢？

向員工發(fā)放月餅的處理

（一）發(fā)放月餅的增值稅處理

結(jié)論：

1、自產(chǎn)月餅發(fā)放給員工應(yīng)做增值稅視同銷售處理；

2、外購月餅發(fā)放給員工對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣；

具體解釋：

1、企業(yè)以自產(chǎn)的月餅發(fā)放給職工

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

“（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)?！?/p>

因此，企業(yè)以資產(chǎn)的月餅發(fā)放給職工，在增值稅方面，應(yīng)該按視同銷售處理。

2、企業(yè)用外購月餅發(fā)放給職工

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

“（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！?/p>

（二）發(fā)放月餅的企業(yè)所得稅處理

結(jié)論：

1、不論自產(chǎn)還是外購月餅發(fā)放給員工，均應(yīng)做所得稅視同銷售處理。

2、發(fā)放月餅計(jì)入員工福利費(fèi)，在職工福利14%限額內(nèi)進(jìn)行扣除。

具體規(guī)定如下：

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

3、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定：

“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

4、關(guān)于視同銷售價(jià)格的確定。企業(yè)發(fā)生國(guó)稅函[2008]828號(hào)第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

（三）發(fā)放月餅的賬務(wù)處理

在會(huì)計(jì)處理上，以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工，屬于企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利，應(yīng)該應(yīng)當(dāng)分別情況處理。

1、企業(yè)以其生產(chǎn)的月餅作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。

2、以外購月餅作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。

具體賬務(wù)處理如下：

（1）企業(yè)以自產(chǎn)的月餅發(fā)放給職工

佳* 公司是一家食品生產(chǎn)企業(yè)，在中秋節(jié)來臨之際，決定將公司生產(chǎn)的月餅作為福利發(fā)放給職工，公司100名職工共發(fā)放100盒月餅，賬面成本8000元，公允售價(jià)10000元。

公司發(fā)放月餅時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-職工福利 11300

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 11300

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 11300

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1300

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)月餅的成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000

　　貸：庫存商品 8000

匯算清繳處理：收入成本部分因在賬面進(jìn)行了確認(rèn)，匯算清繳無需調(diào)整。

（2）企業(yè)用外購月餅發(fā)放給職工

科* 公司在中秋節(jié)來臨之際，決定從佳* 公司外購1000盒月餅發(fā)放給1000名職工，不含稅采購成本100000元，取得增值專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明的增值稅額13000元。

企業(yè)外購商品發(fā)放給職工作為福利，在增值稅方面屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形，應(yīng)當(dāng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣而計(jì)入到存貨成本中（實(shí)際操作中也可以先認(rèn)證抵扣再進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理），進(jìn)而轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用。

公司發(fā)放月餅時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-職工福利 113000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 113000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 113000

貸：庫存商品 113000

匯算清繳處理：在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增視同銷售收入113000，調(diào)增視同銷售成本113000。

對(duì)外贈(zèng)送月餅的處理

（一）對(duì)外贈(zèng)送月餅的增值稅處理

結(jié)論：

1、無論自產(chǎn)還是外購月餅，對(duì)外贈(zèng)送均應(yīng)做增值稅視同銷售處理；

2、視同銷售處理下對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣；

具體解釋：

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

（二）對(duì)外贈(zèng)送月餅的企業(yè)所得稅處理

結(jié)論：

1、不論自產(chǎn)還是外購月餅，對(duì)外贈(zèng)送均應(yīng)做所得稅視同銷售處理。

2、對(duì)外部贈(zèng)送月餅計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在限額內(nèi)進(jìn)行扣除。

具體規(guī)定如下：

2、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定：

3、關(guān)于視同銷售價(jià)格的確定。企業(yè)發(fā)生國(guó)稅函[2008]828號(hào)第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

（三）對(duì)外贈(zèng)送月餅的賬務(wù)處理

在會(huì)計(jì)處理上，以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品對(duì)外贈(zèng)送客戶供應(yīng)商的行為，雖然在增值稅和所得稅上均應(yīng)做視同銷售處理，但是賬務(wù)上不滿足收入確認(rèn)條件，而應(yīng)將產(chǎn)品（商品）直接確認(rèn)為成本費(fèi)用。

具體賬務(wù)處理如下：

（1）自產(chǎn)產(chǎn)品贈(zèng)送客戶

佳月公司是一家食品生產(chǎn)企業(yè)，在中秋節(jié)來臨之際，決定將公司生產(chǎn)的月餅作為節(jié)日禮品贈(zèng)送回饋100名業(yè)務(wù)合作企業(yè)，賬面成本8000元，公允不含稅售價(jià)10000元。

公司贈(zèng)送月餅時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 9300

　　貸：庫存商品 8000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300

匯算清繳處理：在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增視同銷售收入基數(shù)10000，調(diào)增視同銷售成本基數(shù)8000，調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)2000。

（2）外購商品贈(zèng)送客戶

科新公司在中秋節(jié)來臨之際，決定從佳月公司外購1000盒“佳月”牌月餅贈(zèng)送給1000名優(yōu)質(zhì)的業(yè)務(wù)合作企業(yè)，不含稅采購成本100000元，取得增值專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明的增值稅額13000元。

公司贈(zèng)送月餅時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 113000