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存貨暫估入賬要不要考慮增值稅？如何進行賬務處理？
采購存貨，貨到發(fā)票當月未到，企業(yè)需要對存貨進行暫估入賬處理。存貨的暫估入賬具體應該如何進行賬務處理？暫估時是否需要考慮增值稅進項呢？下面分情況解釋該問題。
一、采購方無法取得進項抵扣增值稅
如果采購合同約定銷售方提供發(fā)票類型為非增值稅專用發(fā)票，或采購方本身為小規(guī)模納稅人，即采購方就該筆采購業(yè)務無法取得進項（發(fā)票原因或自身納稅人身份原因），這種情況下存貨暫估入賬無需考慮進項稅問題，直接以采購金額進行暫估即可。
例如，合同約定甲公司向乙公司采購一批商品，含增值稅金額100萬元，乙公司提供普通發(fā)票。當月貨物已交付，發(fā)票未開具，款項未付，甲公司收到貨物次月取得普通發(fā)票，發(fā)票與實際業(yè)務相符。
甲公司賬務處理應為：
（1）收到貨物當月，暫估處理
借：庫存商品 100
貸：應付賬款-暫估應付款 100
（2）次月實際收到發(fā)票，賬務處理
借：應付賬款-暫估應付款 100
貸：應付賬款-乙公司 100
或沖銷原憑證，然后根據發(fā)票記賬
借：庫存商品 -100
貸：應付賬款-暫估應付款 -100
借：庫存商品 100
貸：應付賬款-乙公司 100
二、采購方可以取得進項抵扣增值稅
如果采購方可以取得可抵扣的進項，則暫估入賬時應該考慮增值稅進項因素。但是暫估入賬時因未取得發(fā)票，因此無法取得作為稅法意義上可以抵扣的進項稅，是否在賬務上確認 “進項稅”，實務中常見的有三種處理方式。
例如，甲公司為一般納稅人，與乙公司簽訂合同采購一批貨物。不含稅金額100萬元，增值稅率13%，約定發(fā)票為增值稅專用發(fā)票。甲公司當月收到貨物，乙公司當月未開具發(fā)票，次月開具并向甲公司提供了發(fā)票。貨款未付。
1、暫估不確認進項稅
（1）收到貨物當月，暫估處理，不體現進項稅部分
借：庫存商品 100
貸：應付賬款-暫估應付款 100
次月實際收到發(fā)票，賬務處理，確認進項稅
借：應付賬款-暫估應付款 100
借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 13
貸：應付賬款-乙公司 113
或沖銷暫估后再根據發(fā)票記賬處理。
2、暫估時確認進項稅
（1）收到貨物當月，暫估處理
借：庫存商品 100
借：應交稅費-應交增值稅（待取得進項稅）/或其他應收款（待取得進項稅）13
貸：應付賬款-暫估應付款 113
（2）次月收到發(fā)票，賬務處理
借：應付賬款-暫估應付款 113
貸：應付賬款-乙公司 113
借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 13
貸：應交稅費-應交增值稅（待取得進項稅）/或其他應收款（待取得進項稅） 13
3、暫估時將進項稅確認到存貨，收到發(fā)票沖銷存貨
借：庫存商品 113
貸：應付賬款-暫估應付款 113
取得發(fā)票后，沖銷原處理
借：庫存商品 -113
貸：應付賬款-暫估應付款 -113
依據發(fā)票進行記賬
借：庫存商品 100
借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 13
貸：應付賬款-乙公司 113
實務中上述三種處理方式均有人采用，作者更傾向于第2種處理方式，因為該處理既能真實完整地反映業(yè)務，又能準確地反映應付款項及應取得的進項稅的金額，在未取得進項稅發(fā)票之前通過“待取得進項稅”核算又不會對納稅申報產生影響。
第1種處理方式無法反映負債的完整性，實際負債為113卻只體現暫估應付為100，造成了負債的低估，不符合會計核算“謹慎性”的要求。
第3種處理方式雖然可以反映負債的完整性（暫估負債113），但是將進項稅部分計入存貨，造成存貨價值虛高（應為100，暫估為113），存貨進一步用于生產加工或銷售時，因暫估存貨要參與存貨成本計價，可能會因暫估存貨的高估而引起當月制造成本或營業(yè)成本偏高，而收到發(fā)票當月的沖銷又會造成上述成本偏低，造成會計信息的失真，降低了會計信息的準確性。
綜上，如果采購方為小規(guī)模納稅人，或者雖是一般納稅人但無法取得專用發(fā)票（進項）的，存貨暫估時無需考慮進項稅問題，直接按照采購金額進行存貨暫估即可。如果采購方屬于一般納稅人，而采購合同約定為專用用發(fā)票（可以取得進項），實務中雖有多種處理方式，但將進項稅部分單獨確認（待取得進項稅）更為合理。
本文為正保會計網校老師原創(chuàng)文章
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