若有技能藏在身，歲月不敗青春！所以活到老就要學(xué)到老，金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新調(diào)整，有需要的或者是感興趣的來(lái)了解一下吧！

一、金融機(jī)構(gòu)金融工具的確認(rèn)和終止確認(rèn)

（一）企業(yè)成為金融工具合同的一方，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

1.企業(yè)確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的常見(jiàn)情形：

（1）當(dāng)企業(yè)成為金融工具合同的一方，并因此擁有收取現(xiàn)金的權(quán)利或承擔(dān)支付現(xiàn)金的義務(wù)時(shí)，應(yīng)將無(wú)條件的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

（2）因買(mǎi)賣(mài)商品或勞務(wù)的確定承諾而將獲得的資產(chǎn)或?qū)⒊袚?dān)的負(fù)債（根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》，確定承諾指在未來(lái)某特定日期或期間，以約定價(jià)格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議），通常直到至少合同一方履約時(shí)才予以確認(rèn)。

（3）遠(yuǎn)期、期貨或互換合同（固定換固定情形除外），企業(yè)應(yīng)在成為該類(lèi)合同的一方時(shí)（承諾日而不是結(jié)算日），確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。當(dāng)企業(yè)成為該類(lèi)合同的一方時(shí)，權(quán)利和義務(wù)的公允價(jià)值通常相等，該類(lèi)合同在初始簽訂時(shí)公允價(jià)值凈額通常為零。

（4）期權(quán)合同（固定換固定情形除外），企業(yè)應(yīng)在成為該期權(quán)合同的權(quán)利方時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)；相反，企業(yè)應(yīng)在成為該期權(quán)合同的義務(wù)方時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債。

（5）當(dāng)企業(yè)尚未成為合同一方時(shí)，即使企業(yè)有計(jì)劃在未來(lái)交易，不管其發(fā)生的可能性有多大，都不是企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

（6）企業(yè)將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》范圍內(nèi)的衍生工具合同形成的權(quán)利或義務(wù)確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。但若衍生工具涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，且導(dǎo)致該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。

2.交易日會(huì)計(jì)與結(jié)算日會(huì)計(jì)：金融資產(chǎn)的出售

（二）金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：

1.收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。

2.該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定。

【解析】金融資產(chǎn)或金融負(fù)債終止確認(rèn)，指企業(yè)將之前的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。

（三）金融負(fù)債（或某一部分）的現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)解除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債（或該部分金融負(fù)債。）終止確認(rèn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債）之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：

借：金融負(fù)債 【賬面價(jià)值】

貸：支付的對(duì)價(jià) 【公允價(jià)值】

當(dāng)期損益 【或借方差額】

【提示】對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，并在該金融負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)將其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益。但是，若按此處理會(huì)造成或擴(kuò)大損益中的會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)應(yīng)將該金融負(fù)債的全部利得或損失（包括企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的影響金額）計(jì)入當(dāng)期損益。

二、金融機(jī)構(gòu)金融資產(chǎn)分類(lèi)

（一）金融資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；

2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在指定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

（二）金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

（三）分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)常見(jiàn)的下列投資產(chǎn)品通常應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：

1.股票。股票的合同現(xiàn)金流量源自收取被投資企業(yè)未來(lái)股利分配以及其清算時(shí)獲得剩余收益的權(quán)利。由于股利及獲得剩余收益的權(quán)利均不符合本準(zhǔn)則關(guān)于本金和利息的定義，所以股票不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。不考慮指定情況外，企業(yè)持有的股票應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2.基金。常見(jiàn)的股票型基金、債券型基金、貨幣基金或混合基金等，通常按照動(dòng)態(tài)的方式來(lái)管理資產(chǎn)組合，投資者從該類(lèi)投資中所取得的現(xiàn)金流量既包括投資期間基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量，也包括處置基礎(chǔ)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量。基金一般情況下不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，通常分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3.可轉(zhuǎn)換債券?？赊D(zhuǎn)換債券除按一般債權(quán)類(lèi)投資的特征到期收回本金、獲取約定利息或收益外，還嵌入了一項(xiàng)轉(zhuǎn)股權(quán)。通過(guò)嵌入衍生工具，企業(yè)獲得的收益在基本借貸安排的基礎(chǔ)上，會(huì)產(chǎn)生基于其他因素變動(dòng) 不確定性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，企業(yè)持有的可轉(zhuǎn)換債券不再將轉(zhuǎn)股權(quán)單獨(dú)分拆，而是將可轉(zhuǎn)換債券作為一個(gè)整體進(jìn)行評(píng)估，分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

三、金融機(jī)構(gòu)金融工具的減值問(wèn)題

（一）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系針對(duì)不同類(lèi)別的資產(chǎn)，分別規(guī)定不同的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理規(guī)則。

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）；

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃準(zhǔn)則》：租賃應(yīng)收款；

3.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》：合同資產(chǎn)；

4.企業(yè)發(fā)行的未分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。

（二）預(yù)期損失模型

信用損失：指采用原實(shí)際利率計(jì)算的，各期根據(jù)合同約定應(yīng)收取的現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間的差額（現(xiàn)金流缺口 cash flow shortfalls）的現(xiàn)值。

預(yù)期信用損失（expected credit loss ），指以金融工具的違約風(fēng)險(xiǎn)（或信用風(fēng)險(xiǎn)）為權(quán)重，所計(jì)算的信用損失的加權(quán)平均值。

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