會計實務(wù)

問：我公司是從事廣告播映服務(wù)業(yè)務(wù)的，以前在地稅繳納營業(yè)稅時還需要報送文化事業(yè)建設(shè)費的報表，請問“營改增”后是否還需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費？在國稅交還是在地稅交？

答：需要。

根據(jù)《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費征收管理問題的通知》（財綜〔2013〕88號，以下簡稱“財綜88號文”）第一條的相關(guān)規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供廣告服務(wù)的單位和個人，應(yīng)按規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費。

此外，財綜2013年88號文第八條明確規(guī)定：“營改增”后的文化事業(yè)建設(shè)費，由國家稅務(wù)局征收。

因此，該納稅人需要向主管的國稅部門申報繳納文化事業(yè)建設(shè)費。

問：應(yīng)繳納和扣繳文化事業(yè)建設(shè)費的單位和個人，何時進行文化事業(yè)建設(shè)費的費種登記？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第64號《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費登記與申報事項的公告》（以下簡稱“總局64號公告”），凡應(yīng)繳納和扣繳文化事業(yè)建設(shè)費的單位和個人（以下簡稱“繳納人、扣繳人”），須按以下規(guī)定填寫《文化事業(yè)建設(shè)費登記表》，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理文化事業(yè)建設(shè)費登記事項。

1、繳納人、扣繳人在辦理稅務(wù)登記或扣繳稅款登記的同時，辦理文化事業(yè)建設(shè)費登記。

2、在總局64號公告發(fā)布前（2013年11月11日前）已經(jīng)辦理稅務(wù)登記或扣繳稅款登記，但未辦理文化事業(yè)建設(shè)費登記的繳納人、扣繳人，應(yīng)在總局64號公告發(fā)布后，首次申報繳納文化事業(yè)建設(shè)費前，補辦登記事項。

3、不經(jīng)常發(fā)生文化事業(yè)建設(shè)費應(yīng)繳納行為或按規(guī)定不需要辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的繳納人、扣繳人，可以在首次文化事業(yè)建設(shè)費應(yīng)繳納行為發(fā)生后，辦理登記事項。

問：聽說“營改增”后廣告服務(wù)與原先的廣告業(yè)概念有一些的變化，請問廣告服務(wù)的業(yè)務(wù)范疇具體包括哪些？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱“財稅106號文附件一”）中的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋，廣告服務(wù)是指：利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

問：中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)提供廣告服務(wù)，如何繳納文化事業(yè)建設(shè)費？

答：根據(jù)財綜88號文第二條的規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供廣告服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為文化事業(yè)建設(shè)費的扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以廣告服務(wù)接受方為文化事業(yè)建設(shè)費的扣繳義務(wù)人。

問：我公司從事的是廣告制作業(yè)務(wù)的，平時主要經(jīng)營印刷品制作，請問是否屬于文化事業(yè)建設(shè)費的征收范圍？

答：實物廣告制作繳納增值稅，不屬于改征增值稅的范圍，因此不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費。

問：廣告設(shè)計服務(wù)是否屬于征收文化事業(yè)建設(shè)費的廣告服務(wù)范圍？

答：根據(jù)財稅106號文附件一中的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋，設(shè)計服務(wù)是指，把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、網(wǎng)游設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、廣告設(shè)計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。

因此，廣告設(shè)計、創(chuàng)意策劃等服務(wù)雖然名稱中帶有廣告或有廣告公司兼營此方面的業(yè)務(wù)，但實際上屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中的設(shè)計服務(wù)范疇，并不屬于廣告服務(wù)，所以不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費。

問：文化事業(yè)建設(shè)費的征收率是多少？如何進行計算？

答：根據(jù)財綜88號文第三條的規(guī)定，繳納文化事業(yè)建設(shè)費的單位和個人（以下簡稱繳納義務(wù)人）應(yīng)按照提供廣告服務(wù)取得的計費銷售額和3％的費率計算應(yīng)繳費額，計算公式如下：應(yīng)繳費額=計費銷售額×3％.其中，“計費銷售額”為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額。繳納義務(wù)人減除價款的，應(yīng)當取得增值稅專用發(fā)票或國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。

問：在計算文化事業(yè)建設(shè)費時，銷售額是否含稅？

答：計算文化事業(yè)建設(shè)費時的銷售額是含稅價。

問：申報文化事業(yè)建設(shè)費時，支付給其他廣告公司的廣告發(fā)布費是否允許從計費銷售額中扣除？若能扣除，該部分廣告發(fā)布費是否含稅？

答：根據(jù)財綜88號文第三條的相關(guān)規(guī)定，“計費銷售額”為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額。因此可以減除含稅廣告發(fā)布費，其他費用不得進行減除。

允許從提供相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)所取得的全部含稅價款和價外費用中減除有關(guān)價款的，應(yīng)根據(jù)取得的合法有效憑證逐一填列《應(yīng)稅服務(wù)扣除項目清單》，作為申報表附列資料，向主管稅務(wù)機關(guān)同時報送。

問：我公司是從事廣告代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，因經(jīng)營規(guī)模不大，月銷售額基本都在3萬元以下。聽說國家有優(yōu)惠政策銷售額在3萬元以下的小規(guī)模納稅人可以享受暫免增值稅，請問文化事業(yè)建設(shè)費是不是也不用交？

答：根據(jù)財綜88號文第七條的規(guī)定：提供應(yīng)稅服務(wù)未達增值稅起征點的個人，免征文化事業(yè)建設(shè)費。增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的企業(yè)和非企業(yè)型單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費。

問：文化事業(yè)建設(shè)費在何時申報？

答：根據(jù)財綜88號文第四條的規(guī)定：文化事業(yè)建設(shè)費的繳納期限與納稅義務(wù)人的增值稅納稅期限相同，或者由主管國稅機關(guān)根據(jù)繳納義務(wù)人應(yīng)繳費額的大小核定。