會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

問(wèn)：關(guān)于材料成本差異怎么去區(qū)分借貸方呢？請(qǐng)問(wèn)大家有什么好的方法嗎，謝謝。

答：目前，大多教材舉例應(yīng)用或一些研究者觀點(diǎn)一致認(rèn)為外購(gòu)材料計(jì)劃成本核算的流程如下：

①采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本借記“材料采購(gòu)”科目：

借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

    貸：銀行存款

②入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本借記 “原材料”科目，按計(jì)劃成本貸記“材料采購(gòu)”科目：

借：原材料（計(jì)劃成本）

    貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本）

③結(jié)轉(zhuǎn)差異時(shí)，若是超支差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；若是節(jié)約差異，則做相反分錄。

其實(shí)上述會(huì)計(jì)處理，初學(xué)會(huì)計(jì)的學(xué)員很難一下子看明白，其實(shí)上述處理對(duì)“材料采購(gòu)”科目的應(yīng)用并不妥當(dāng)。

主要原因有二：

一是“材料采購(gòu)”科目，借方核算實(shí)際成本，貸方核算 計(jì)劃成本，還要在不同的方向核算差異額，這樣科目缺乏一致性，對(duì)初學(xué)者很難接受。

二是②、③分步驟做，需要轉(zhuǎn)一個(gè)大彎，先按計(jì)劃成本入庫(kù)，然后去比較“材料采購(gòu)”借方的實(shí)際成本和貸方的計(jì)劃成本孰大孰小，形成超支差異或節(jié)約差異，再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，一不小心就寫(xiě)反了。可見(jiàn)，這樣做不僅麻煩，還容易出錯(cuò)。

因此我認(rèn)為，采購(gòu)時(shí)，①②③合到一塊做，即入庫(kù)并形成差異，借記“原材料”（計(jì)劃成本），貸記“材料采購(gòu)”（實(shí)際成本），借貸平衡差額記入“材料成本差異”，借方記超支差異，貸方記節(jié)約差異。這樣處理，“材料采購(gòu)”只核算實(shí)際成本，入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)差異一步完成，操作簡(jiǎn)單，容易理解，舉個(gè)例子幫助大家來(lái)理解一下。

例：甲公司購(gòu)入A材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為30 000元，增值稅稅額5 100元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為32 000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。

會(huì)計(jì)處理為：

①采購(gòu)時(shí)：

借：材料采購(gòu)30 000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 100

    貸：銀行存款35 100

②入庫(kù)并形成差異：

借：原材料32 000

    貸：材料采購(gòu)30 000

        材料成本差異2 000.

若實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，就會(huì)形成超支差異，這種情況下材料成本差異就要跑到這個(gè)會(huì)計(jì)分錄的借方了。