購買稅控設備的財稅處理

來源: 中匯武漢稅務師事務所十堰所編輯：liuxuanchi 2019/08/01 15:55:57　　字體：大小

現(xiàn)如今發(fā)票管理空前嚴格，基本所有行業(yè)都取消手工開票，即使保留，也只是保留了手工“撕”定額發(fā)票，這就無法避免的要購買稅控器，就是開發(fā)票的設備。一提到“購買”這個詞，您第一個想到是不是“又要花錢了！”，別擔心，費用是由國家來給您“買單”。本文將稅控設備的購買以及相關(guān)的財稅處理梳理如下：

一、稅控設備以及后續(xù)維護費的收費標準。

《國家發(fā)展和改革委員關(guān)于降低增值稅稅控系統(tǒng)產(chǎn)品及維護服務價格等有關(guān)問題的通知》(發(fā)改價格〔2017〕1243號)規(guī)定,將增值稅稅控系統(tǒng)專用設備中的USB稅控盤零售價格由每個490元降為200元,報稅盤零售價格由每個230元降為100元。從事增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護服務的有關(guān)單位,向使用稅控系統(tǒng)產(chǎn)品的納稅人提供技術(shù)維護服務收取的費用,由每戶每年每套330元降為280元；對使用兩套及以上稅控系統(tǒng)產(chǎn)品的,從第二套起減半收取技術(shù)維護服務費用。

二、購買稅控設備以及后續(xù)維護費抵免增值稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號〕規(guī)定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，以及繳納的技術(shù)維護費（以下簡稱二項費用），可在增值稅應納稅額中全額抵減（抵扣額為價稅合計額），相關(guān)進項稅已經(jīng)認證抵扣的，應當轉(zhuǎn)出。二項費用抵減增值稅是一項減免稅政策。對于減免稅額，根“國家給出”的意思是，企業(yè)購買稅控設備及技術(shù)服務費的款項，需要企業(yè)先交納，但企業(yè)繳納的款項，可以在將來繳納增值稅款時，在稅款總額中扣除。但增值稅稅控系統(tǒng)專用設備抵免增值稅僅限于“初次”購買，增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

三、增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備具體范圍。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括：1、稅控金稅卡；2、稅控IC卡和讀卡器；3、用于防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的計算機；4、用于防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的打印機。

四、稅控設備及后續(xù)維護費是否可以加計抵減。

《財政部、稅務總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，以及繳納的技術(shù)維護費，可在增值稅應納稅額中全額抵減（抵扣額為價稅合計額），相關(guān)進項稅已經(jīng)認證抵扣的，應當轉(zhuǎn)出。初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備以及稅控設備維護費不屬于可以抵扣的進項稅，而是抵減應納稅額，所以不可以再加計抵減。并且取得的增值稅專用發(fā)票也不屬于可以抵扣的進項稅額，所以，對增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額也不能享受加計抵減政策。但對增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減，相應允許抵扣的進項稅額允許享受加計抵減政策。

五、抵免增值稅的會計處理。

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）第（九）條規(guī)定：增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。

六、稅控設備及后續(xù)維護費抵免增值稅的填報方法。

一般納稅人涉及三張表格的填報，填寫《增值稅納稅申報表(適用于一般納稅人)》、《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)和《增值稅減免稅申報明細表》?！对鲋刀惣{稅申報表附列資料(四)》:需要將當期發(fā)生的稅控設備費及服務費抵減金額填寫在第1欄第2列及第3列中,將本期需要使用抵稅的金額填寫在第4列中。若本期應納稅額小于可抵減金額,則余額應該填報在第5列中?！对鲋刀悳p免稅申報明細表》:“減稅性質(zhì)代碼及名稱”欄次選擇“0001129914購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設備抵減增值稅”;其它欄次填報與附表四相同。《增值稅納稅申報表(適用于一般納稅人)》:第23欄“應納稅額減征額”將會根據(jù)附表四和《增值稅減免稅申報明細表》“本期實際抵減稅額”自動帶出數(shù)據(jù)進行抵減。當本期減征額小于或等于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時,按本期減征額實際填寫;當本期減征額大于第19欄與第21欄之和時,按本期第19欄與第21欄之和填寫。如果納稅人已將取得的增值稅專用發(fā)票認證抵扣,則還需要填寫《增值稅納稅申報表附列資料(二)》的23欄及主表《增值稅納稅申報表》14欄作進項稅額轉(zhuǎn)出。

小規(guī)模納稅人填報：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）附件4填寫說明第二條第（十九）款規(guī)定：納稅人發(fā)生的可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費用以及技術(shù)維護費，可在增值稅應納稅額中抵免的購置稅控收款機的增值稅稅額填寫在第16欄“本期應納稅額減征額”：當本期減征額小于或等于第15欄“本期應納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第15欄“本期應納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。