財務(wù)報表造假案例的出現(xiàn)，從側(cè)面暴露出會計報表粉飾的嚴(yán)重性。今年4月，瑞幸咖啡(Luckin CoffeeInc.)自曝出財務(wù)造假，受到廣泛關(guān)注。檢查發(fā)現(xiàn)，自2019年4月起至2019年末，瑞幸咖啡公司通過虛構(gòu)商品券業(yè)務(wù)增加交易額22.46億元（人民幣，下同），虛增收入21.19億元（占對外披露收入51.5億元的41.16%），虛增成本費用12.11億元，虛增利潤9.08億元。

會計報表粉飾極具危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)失實的財務(wù)信息作出錯誤的判斷和決策，而且導(dǎo)致政府等監(jiān)管部門，是監(jiān)督部門不能及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)風(fēng)險。 

典型的財務(wù)造假大致可以分為以下幾類： 

1、虛增資產(chǎn)

就是把不該計入資產(chǎn)甚至根本不存在的內(nèi)容計入企業(yè)資產(chǎn)中。其中資產(chǎn)我們按照定義來說是指可以給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。那么虛增資產(chǎn)的方式之一就是把不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利息的經(jīng)濟(jì)資源計入資產(chǎn)，比如：

（1）當(dāng)期費用資本化。把一些本該計入當(dāng)期損益的費用直接作為待攤費用、待處理資產(chǎn)或在建工程列入資產(chǎn)方。

（2）價值虛高的方式虛增資產(chǎn)。即資產(chǎn)根本值不了這么多錢或者本身已經(jīng)沒有價值了（比如對外投資的企業(yè)都破產(chǎn)清算了，賬面上還掛著投資款），但依然通過人為操縱評估價值或者該計提損失不計提等方式達(dá)到目的。

（3）虛構(gòu)資產(chǎn)、掛賬無效資產(chǎn)等手段。當(dāng)然，這種方式比較直接，比如虛構(gòu)資產(chǎn)一般就是直接變造、偽造資產(chǎn)權(quán)屬證明。而掛賬無效資產(chǎn)一般會選擇掛在“其他應(yīng)收款”、“其他資產(chǎn)”等科目里面。還有比較多見的是收到貨款后不沖銷應(yīng)收賬款，而是截留轉(zhuǎn)移或者存放入“預(yù)付賬款科目”。       

虛增凈資產(chǎn)雖然和虛增資產(chǎn)不是一個概念，但兩者往往會有一個同步過程，特別是通過高估資產(chǎn)價值進(jìn)行重新評估的時候。另外還有就是容易將一些股東的借款或者追加投資資金計入“資本公積”，從而達(dá)到即虛增凈資產(chǎn)又減少負(fù)債的目的。   

2、少計負(fù)債 

就是把本該計入的負(fù)債隱藏不計或者延后計入。

（1）隱藏負(fù)債：主要是一些民間借款和個人借貸，也有一些很典型的方法是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)負(fù)債來減少借款企業(yè)自身的負(fù)債，甚至合并報表中的負(fù)債。還有比如通過提出保證金覆蓋部分的負(fù)債來降低資產(chǎn)負(fù)債率。

（2）延后負(fù)債：主要是利用資產(chǎn)負(fù)債表的時點性特征，對一些已入庫未收到發(fā)票（甚至是已收到）的存貨本應(yīng)該當(dāng)期計入應(yīng)付賬款的，但拖延到下一期，從而達(dá)到少計負(fù)債的目的。   

還有就是對一些重大或有負(fù)債的隱瞞也算是一種少計負(fù)債。 

3、粉飾經(jīng)營業(yè)績 

（1）利潤最大化：這種類型的會計報表分是在上市前一年和上市當(dāng)年尤其明顯。

典型的做法是：提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、虧損掛賬、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易。 

（2）利潤最小化：當(dāng)企業(yè)達(dá)不到經(jīng)營目標(biāo)或上市公司可能出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，面臨被摘牌時，采用這種類型的會計報表粉飾就不足為奇了。

典型做法是：推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本，轉(zhuǎn)移價格。 

（3）利潤均衡化：企業(yè)為了塑造績優(yōu)股的形象或獲得較高的信用等級評定，往往采用這種類型的會計報表。

典型做法是：利用其他應(yīng)收、應(yīng)付款、待攤費用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費用等科目調(diào)節(jié)利潤，精心策劃利潤穩(wěn)步增長的趨勢。

（4）利潤清洗（亦稱巨額沖銷）：當(dāng)企業(yè)更換法定代表人，新任法定代表人為了明確或推卸責(zé)任，往往采用這種類型的會計報表粉飾。

典型做法是：將壞賬、存貨積壓、長期投資損失、閑置固定資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)和待處理固定資產(chǎn)等所謂虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失。 

4、虛增經(jīng)營現(xiàn)金流 

搞這個的目的往往在很大程度上是為了配合掩蓋前面的問題，說明主業(yè)確實搞得好，確實有這么大的資金進(jìn)出。一般方法有兩種： 

（1）把不屬于現(xiàn)金的資產(chǎn)放入現(xiàn)金核算。比如銀行承兌匯票。

（2）把一些非經(jīng)營性的資金往來計入經(jīng)營性現(xiàn)金流。比如把“其他應(yīng)收應(yīng)付”中的資金往來計入到“其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流”中核算，從而夸大企業(yè)經(jīng)營中的現(xiàn)金創(chuàng)造能力。 

中國目前已經(jīng)在資本市場注冊制改革補(bǔ)齊最后一塊短板。若上市公司財務(wù)造假，受害的股民可以很便捷的參與集體訴訟索賠，上市公司及高管將賠的傾家蕩產(chǎn)。參與上市公司業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，券商、律師、會計師、評估師，別看取消了證券業(yè)務(wù)資格，如果膽敢參與上市公司造假，集體訴訟也會把你罰的傾家蕩產(chǎn)。

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