您是否經(jīng)常會被跨期業(yè)務處理煩的頭昏腦脹？是否有時候會因為判斷不清而產(chǎn)生疑慮，畏手畏腳？別慌，看完這篇文章您就可以輕松解決了！

一、限制有效憑證時限的稅收政策

企業(yè)當年實際發(fā)生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額核算；

但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用有效憑證。(國家稅務總局2011年第34號公告)

二、關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出和損失稅務處理問題

情況1. 應扣未扣除的費用：

對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或少扣除支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除支出，或盈利企業(yè)經(jīng)追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度虧損額，然后再按彌補虧損原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。（國家稅務總局公告2012年第15號）

【案例應用】

一、相關資料。

某市稅務稽查局2018年8月對甲房地產(chǎn)公司檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司開發(fā)的A小區(qū)商品房2017年10月均已實際交房，但由于欠工程款，部分建安發(fā)票沒能在2017年度所得稅匯算期內(nèi)（即2018年5月31日前）全部取得，當年所得稅匯算中甲沒按稅法規(guī)定結轉銷售收入和計稅成本，但2018年7月前該公司已取得全部應取得的發(fā)票。稅務機關檢查后確認甲沒按稅法規(guī)定確認計稅成本，2017年少繳企業(yè)所得稅800多萬元人民幣，并作出補稅加滯納金和處罰的決定。甲承認沒按規(guī)定結轉收入和成本的違法事實，但對企業(yè)在所得稅匯算期后取得的沒過五年的發(fā)票如何確認項目的計稅成本方面存在異議。

二、案件爭議。

（一）企業(yè)觀點：

根據(jù)國家稅務總局2012年公告第15號，甲開發(fā)的商品房均已實際交付，建造房屋發(fā)生的建筑支出也已實際發(fā)生，部分發(fā)票雖取得時間在2017年5月31日后，但檢查時已取得全部發(fā)票，因此，甲所有建安支出都應允許作為2017年度的計稅成本在2017年所得稅的稅前扣除。據(jù)此，甲需補繳所得稅應為100多萬元人民幣。

（二）稅務觀點：

根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號第34條和第35條規(guī)定，企業(yè)結算計稅成本時，其實際發(fā)生支出應取得未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結算計稅成本的，主管稅務機關有權確定或核定其計稅成本，據(jù)此進行納稅調(diào)整，并按《稅收征收管理法》有關規(guī)定對其處理。

據(jù)此，甲實際發(fā)生支出時，部分支出應取得未取得合法憑據(jù)，其實際取得合法憑據(jù)時間，已超過“完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前”這一“不得滯后”最后期限，即2018年5月31日，不符合文件規(guī)定條件，甲這部分建安支出不能作為2017年度計稅成本，只能列入憑證取得年度的計稅成本。

三、案件分析。

《立法法》第92條規(guī)定，同一機關制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。

即“特別法優(yōu)于普通法”和“新法優(yōu)于舊法”。

31號文和15號公告雖并非上述條文列明的法律文件范圍，但作為規(guī)范性文件，仍可參照適用。

從“新法優(yōu)于舊法”規(guī)則看，只有事實構成完全相同法律效果互相排斥兩個法律規(guī)范，新法律規(guī)范才能廢止舊法律規(guī)范。僅調(diào)整事項相同而適用條件不同，即使存在新舊法律沖突，新法律規(guī)范也不能廢止舊法律規(guī)范。因此，單純認為31號文早于15號公告，不能準確判斷兩者間適用沖突。31號文是針對房地產(chǎn)企業(yè)在所得稅處理方面特別規(guī)定，15號公告是關于所得稅處理普通規(guī)定。甲公司上述情形，應歸屬普通法與特別法沖突，適用“特別法優(yōu)于普通法”規(guī)則。

房地產(chǎn)企業(yè)在所得稅處理上，有關計稅成本核算和確認等問題，31號文是專門規(guī)范性文件，對相關主體、時間等條件有更明確規(guī)定。甲應按稅務機關處理和處罰決定，補繳2017年度所得稅稅款800多萬元，并繳罰款和相應滯納金。

提示：31號文明確規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)項目的計稅成本，必須在完工年度所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算終止日，不得滯后。因此房地產(chǎn)企業(yè)應及時、足額地支付建筑工程款，并合規(guī)結轉相應收入和成本，否則將面臨相關支出不得計入計稅成本等嚴重后果。

情況2. 應扣未扣除的資產(chǎn)損失：

企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。（國家稅務總局公告[2011]25號）

三、匯算清繳后取得利息支出稅前扣除問題

如利息支出發(fā)生年度在2011年（含） 以后，應按國家稅務總局公告2012年第15號第六條規(guī)定和相關操作流程稅務處理。

即：將利息支出追補扣除在利息發(fā)生年度，因此形成多繳稅款予以退稅。企業(yè)在追補扣除時，應向主管稅務機關做專項申報及說明；

如利息支出發(fā)生年度在2011 年（不含）以前的，仍可將利息支出追補扣除在利息發(fā)生年度，但按《征管法》規(guī)定追補期限不得超過三年。 

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