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干貨分享!增值稅期末留抵退稅政策“一點(diǎn)通”

來(lái)源: 國(guó)家稅務(wù)總局 編輯:fengjunyan 2020/10/19 15:29:53  字體:

問(wèn)題:什么是增值稅期末留抵退稅?

答案:是指符合條件的增值稅一般納稅人,由于特定事項(xiàng)產(chǎn)生的留抵稅額,按照一定的計(jì)算公式予以計(jì)算退還的稅款。

留抵退稅條件

1.自2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的,連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元;

2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的;

4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

部分先進(jìn)制造業(yè)從業(yè)者看這里

根據(jù)相關(guān)規(guī)定,對(duì)部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件放寬,由第1條規(guī)定的“自2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的,連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元”調(diào)整為“增量留抵稅額大于零”。其余條件不變。

由于不受“連續(xù)六個(gè)月”的限制,符合條件的納稅人可按月留抵退稅。

哪些是部分先進(jìn)制造業(yè)從業(yè)者

是指按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

上述四類貨物銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定;申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的,按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定;不滿3個(gè)月的,需待實(shí)際經(jīng)營(yíng)期滿3個(gè)月后再計(jì)算確定。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)第八條)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)第一條、第二條)

如何確定計(jì)算公式?

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

注意事項(xiàng)

部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人計(jì)算允許退還的增量留抵稅額時(shí),取消了60%退稅比例的限制。具體公式為:

部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

增量留抵稅額

是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

是指2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。 

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)第八條)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)第三條、第四條)

優(yōu)惠政策

疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額,政策有效期至2020年12月31日。

政策主體范圍

疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。

增量留抵稅額

是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)第二條)

政策解讀

如何確定允許退還的增量留抵稅額?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)第九條規(guī)定,納稅人在辦理留抵退稅期間發(fā)生下列情形的,按照以下規(guī)定確定允許退還的增量留抵稅額:

(一)因納稅申報(bào)、稽查查補(bǔ)和評(píng)估調(diào)整等原因,造成期末留抵稅額發(fā)生變化的,按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。

(二)納稅人在同一申報(bào)期既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的,或者在納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的,應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后,按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn),但納稅人尚未在《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”中填報(bào)的免抵退稅應(yīng)退稅額。

(三)納稅人既有增值稅欠稅,又有期末留抵稅額的,按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

納稅人計(jì)算留抵退稅進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)是否需要扣除轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)第三條)的規(guī)定,按照《財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號(hào))和《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2019年第84號(hào))的規(guī)定,在計(jì)算允許退還的增量留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí),納稅人在2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額,無(wú)需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。

對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,城建稅及附加怎么處理?

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕80號(hào))的規(guī)定,對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

納稅人已經(jīng)享受留抵退稅政策,是否可以繼續(xù)申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策?

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào)第六條)的規(guī)定,納稅人按照《財(cái)政部?稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))、《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào))規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的,不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

本公告發(fā)布之日(即2020年1月20日)前,納稅人已按照上述規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的,在2020年6月30日前將已退還的增值稅留抵退稅款全部繳回,可以按規(guī)定享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策;否則,不得享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

申請(qǐng)留抵退稅的一般納稅人,若同時(shí)發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,應(yīng)如何申請(qǐng)退稅?

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)第八條)的規(guī)定,納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,適用免抵退稅辦法的,辦理免抵退稅后,仍符合本公告規(guī)定條件的,可以申請(qǐng)退還留抵稅額;適用免退稅辦法的,相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

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