最近我國電商企業(yè)大部分都運(yùn)用B2B、B2C模式來進(jìn)行經(jīng)營運(yùn)行。電扇企業(yè)的財(cái)務(wù)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理的時(shí)候方式、方法都是不一樣的，如果想要從事電商企業(yè)的財(cái)務(wù)人員那一定要搞明白B2B、B2C模式是如何進(jìn)行收入核算和賬務(wù)處理的！快來學(xué)習(xí)下吧！

一、B2B、b2c模式下收入賬務(wù)處理

（一）買家先預(yù)付貨款情形(依靠第三方平臺譬如支付寶，賣家不包郵）

此時(shí)雖然買家已經(jīng)預(yù)先付款，但貨款由支付寶平臺托管，與賣家無關(guān)，此時(shí)賣家然不做任何會(huì)計(jì)處理。

發(fā)貨時(shí)：?

借：發(fā)出商品-商品

       貸：庫存商品-商品

核心要點(diǎn)：驗(yàn)貨合格后確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)即對方擁有對商品（貨物或服務(wù)）控制，確認(rèn)收入

借：其他貨幣資金-支付寶                                                   

       貸：主營業(yè)務(wù)收入-商品                                             

              主營業(yè)務(wù)收入-運(yùn)費(fèi)

              應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

①收入確認(rèn)賬務(wù)實(shí)例

例1、一家天貓旗艦店自天貓銷售女裝1件（不包郵），售價(jià)是113元/件，成本是80元/件（不含稅），郵費(fèi)5元，消費(fèi)者收到貨物后，款項(xiàng)自支付寶轉(zhuǎn)給該旗艦店，天貓扣取傭金為交易金額的5%，假設(shè)不考慮銷售積分，則對于旗艦店收入賬務(wù)處理如下：

分析：女裝在網(wǎng)上展現(xiàn)，數(shù)量、款式、單價(jià)質(zhì)地等意味著賣家發(fā)出要約，消費(fèi)者點(diǎn)擊加入購物車就表明商家要約的承諾，合同成立。同時(shí)受要約人負(fù)有接受相對人的要約而與其訂立合同的義務(wù)，交易價(jià)格也確定，旗艦店將女裝發(fā)貨，消費(fèi)者收到了貨物，說明消費(fèi)者底貨物擁有控制權(quán)，此時(shí)收入確認(rèn)。

會(huì)計(jì)處理為：

借：發(fā)出商品-商品80

       貸：庫存商品-商品80

核心要點(diǎn)：驗(yàn)貨合格后確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)即對方擁有對商品（貨物或服務(wù)）控制，確認(rèn)收入

借：其他貨幣資金-支付寶 113

       銷售費(fèi)用-傭金手續(xù)費(fèi)5.65                                       

       貸：主營業(yè)務(wù)收入-商品 100

              主營業(yè)務(wù)收入-運(yùn)費(fèi)5

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額13.65

（二）買家先收驗(yàn)貨再付款情形(賣家不包郵）

賣家發(fā)貨時(shí)

借：發(fā)出商品-商品

       貸：庫存商品-商品

買家收驗(yàn)貨時(shí)：

借：應(yīng)收賬款-買家                                       

       貸：主營業(yè)務(wù)收入-商品                               

              主營業(yè)務(wù)收入-運(yùn)費(fèi)

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

買家付款時(shí)：

借：其他貨幣資金-在線存款

       貸： 應(yīng)收賬款-買家     

核心要點(diǎn)：買家驗(yàn)貨合格后即表明客戶擁有了對商品的控制權(quán)，此時(shí)確認(rèn)收入。

（三）附有退貨條件并能合理估計(jì)退貨率的收入處理

①政策依據(jù)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》（2017）第三十二條： 對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。 每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

②收入確認(rèn)實(shí)例

例2： 慧聰網(wǎng)店鋪是一家入駐慧聰網(wǎng)平臺的B2B供貨商家，為增值稅一般納稅人，是通過慧付寶在線收付，2019年10月1日，該商戶銷售100件榮耀筆記本電腦給入駐慧聰網(wǎng)的采購經(jīng)銷商，單位銷售價(jià)格為3800元，單位成本為2500元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為38萬元，增值稅額為4.94萬元。電腦已經(jīng)發(fā)出，尚未收到貨款。合同約定，采購商應(yīng)于2019年12月31日之前支付貨款，在2020年1月31日之前有權(quán)退還筆記本電腦?；勐斁W(wǎng)店鋪估計(jì)該售出電腦的退貨率約為10%。假如在資產(chǎn)負(fù)債表日該店鋪進(jìn)行重新估計(jì)退貨率10%保持不變。在2020年1月31日，該店鋪實(shí)際只有5%的電腦退回，發(fā)生退回時(shí)取得了紅字增值稅專用發(fā)票。假若電腦發(fā)出時(shí)控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了采購商（即采購商公司擁有對電腦的控制）。

店鋪賬務(wù)處理如下： 

（1）2019年10月1日售出電腦時(shí)：

借：應(yīng)收賬款-采購商429400

       貸：主營業(yè)務(wù)收入-電腦342000　 　　　　　           

              預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款38000　　　　              

              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額49400

借：主營業(yè)務(wù)成本-電腦225000

       應(yīng)收退貨成本25000

       貸：庫存商品-電腦250000

（2）2019年12月31日收到貨款時(shí)： 　　

借：其他貨幣資金-慧付寶429400

       貸：應(yīng)收賬款-采購商　429400

（3）2020年1月31日發(fā)生5件電腦退貨時(shí)，退貨款已經(jīng)支付采購商時(shí)：　　

借：庫存商品-電腦　12500

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額2470

       預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款38000

       貸：應(yīng)收退貨成本 12500

              主營業(yè)務(wù)收入-電腦 19000

              其他貨幣資金-慧付寶　21470

借：主營業(yè)務(wù)成本-電腦　12500

       貸：應(yīng)收退貨成本　12500

核心要點(diǎn)：在確認(rèn)收入時(shí)就要預(yù)估退貨發(fā)生可能性，直接確認(rèn)預(yù)計(jì)不退回部分的收入，預(yù)計(jì)退回部分直接確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并對預(yù)計(jì)退回部分的成本在應(yīng)收退貨成本科目進(jìn)行核算，但是要在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行重新估計(jì)退貨可能性，對之前的估計(jì)進(jìn)行調(diào)整。該項(xiàng)修訂準(zhǔn)則，實(shí)施時(shí)間為：即在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。同時(shí)，允許企業(yè)提前執(zhí)行。

（四）對于擁有自己平臺又有商品的電商的收入確認(rèn)處理

平臺在銷售商品的同時(shí)，收取的傭金、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、會(huì)員費(fèi)確認(rèn)方法：

①傭金的收入確定：財(cái)稅2016年36文：信息系統(tǒng)增值服務(wù)，是指利用信息系統(tǒng)資源為用戶附加提供的信息技術(shù)服務(wù)。包括數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、容災(zāi)服務(wù)、電子商務(wù)平臺等。平臺以收取傭金提供的服務(wù)屬于信息系統(tǒng)增值服務(wù)中的電子商務(wù)平臺服務(wù)，確定6%的增值稅率。

根據(jù)收入五步法，平臺收取的傭金確認(rèn)收入方法：

識別與客戶訂立的合同 ：平臺與入駐商家簽訂的合同一般是數(shù)據(jù)電文。

識別合同中單項(xiàng)履約義務(wù)平臺在沒有提供客戶別的購貨選擇權(quán)僅提供信息服務(wù)，則提供該服務(wù)為單項(xiàng)履約服務(wù)

確定交易價(jià)格 ：平臺是完按甲乙比例計(jì)算的傭金價(jià)格確定交易價(jià)格，客戶通過支付寶等第三方支付平臺支付款項(xiàng)。

將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù) ：由于是單項(xiàng)履約義務(wù)，所以傭金的價(jià)格全部分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)履約義務(wù)

履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入：新收入準(zhǔn)則指出應(yīng)在“商品（或服務(wù)）控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入”。具體是在履約義務(wù)完成時(shí)點(diǎn)還是履約過程中確認(rèn)收入，企業(yè)需在合同開始時(shí)判斷商品或服務(wù)的控制權(quán)是在某一時(shí)段還是某一時(shí)點(diǎn)被轉(zhuǎn)移。

若滿足以下條件之一，企業(yè)在某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)收入：

（1）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益；

（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；

（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。否則，在某一點(diǎn)確認(rèn)收入。由于傭金收取是在交易完成也即平臺提供信息撮合完成了該項(xiàng)交易，收入針對該項(xiàng)服務(wù)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給交易者，則平臺可在完成交易收取傭金時(shí)刻按時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

②傭金收入確認(rèn)實(shí)例

以例1為例：天貓平臺收取傭金

以女裝銷售完成時(shí)刻收取傭金作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，賬務(wù)處理：

借：其他貨幣資金-支付寶5.99

       貸：主營業(yè)務(wù)收入-傭金5.65

              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額0.34

（五）技術(shù)服務(wù)費(fèi)類似傭金，會(huì)計(jì)處理同上

（六）會(huì)員費(fèi)收入處理

①會(huì)員費(fèi)的財(cái)稅政策分析

（1）根據(jù)財(cái)稅[2016]36號 ，其他權(quán)益無形資產(chǎn)包括會(huì)員權(quán),股會(huì)員權(quán)屬于無形資產(chǎn)

（2）根據(jù)（國稅函2008〕875號）第二條規(guī)定:申請入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

②會(huì)員費(fèi)收入處理實(shí)例

例：小張?jiān)诰〇|商城交納198元京東plus一年會(huì)員費(fèi)，除了有京東商城購物的優(yōu)惠外還能可以享受1年的愛奇藝年卡權(quán)益。

分析：在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。顯然，按一年期分?jǐn)偸杖搿?/p>

京東平臺賬務(wù)處理如下：

收到會(huì)員費(fèi)時(shí)：

借：其他貨幣資-京東支付198

       貸：預(yù)收賬款-小張198

在收益期12個(gè)月平均分?jǐn)偸杖?/strong>

借;預(yù)收賬款-小張16.5

       貸：主營業(yè)務(wù)收入-傭金15.57

              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額0.93

以后月份分錄處理同上。

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