新收入準則下用履約進度代替完工程度，那采用什么方法確定呢？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/08/27 09:58:57　　字體：大小

新收入準則下，對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入。新準則已經(jīng)取消完工百分比法，新準則用履約進度的表達取代了完工進度。

履約進度可以采用產(chǎn)出法或投入法確定。產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度;投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進度。產(chǎn)出法列舉：實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達到的里程碑、流逝的時間、已生產(chǎn)或已交付的單位。投入法列舉：消耗的資源、花費的工時數(shù)、發(fā)生的成本、流逝的時間、使用的機器運轉(zhuǎn)時數(shù)。投入法形象記憶法：投資5塊錢買的蘋果（發(fā)生成本）花了1分鐘時間削好皮然后放在榨汁機榨了1分鐘（機器運轉(zhuǎn)時數(shù)）一口喝完汁水（消耗的資源）總共花了2分鐘（流逝的時間）。

產(chǎn)出法最能如實地反映主體的履約情況，因為其直接計量轉(zhuǎn)讓予客戶的商品或服務(wù)的價值。然而，如果投入法的成本較低且能夠就計量進度提供合理的近似值，則使用投入法是適當?shù)摹?/p>

特別注意：在選擇投入法時必須排除掉不能體現(xiàn)履行履約義務(wù)的投入。

投入法應(yīng)用舉例：甲建筑公司于2020年1月施工，2020年12月30日，共發(fā)生成本300萬元（包括購入的水泥），預(yù)計會繼續(xù)發(fā)生700萬元合同成本。在履約過程中，甲公司施工工期與原預(yù)計正常工期增加3個月，人工成本增加19萬元，報廢的材料也增加了1萬元;甲公司所購70萬元的水泥只用了50%。

分析:①舊準則下，采用已發(fā)生成本百分比法或已完成工作量百分比法。

甲公司計算出完工進度=300/(300+700)=30%。

②新收入準則下，時段法確認收入有投入法和產(chǎn)出法，企業(yè)計量履約進度時必須與體現(xiàn)履約義務(wù)相結(jié)合。

投入法是通過企業(yè)迄今為止為履行義務(wù)所做出的投入(消耗的資源、耗用的工時、已發(fā)生的成本和已花費的時間等)占履行履約義務(wù)預(yù)計總投入的比值計量履約進度，當企業(yè)的投入與企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移商品(或服務(wù))的控制權(quán)之間沒有直接關(guān)系時并不能直接使用投入法，如產(chǎn)生的成本對履行履約義務(wù)沒有幫助(廢料、返工、計劃外的人工等，除非這些成本已反映在了合同價格里)，或者發(fā)生的成本與履約義務(wù)進度不成比例，出現(xiàn)這種情況時需要調(diào)整進度的計量。在案例中，因施工隊業(yè)務(wù)不熟練而造成的人工成本和廢料成本的增加，這些成本的增加對履行履約義務(wù)沒有幫助，在使用投入法時應(yīng)予以扣除，同時所采購的水泥未使用的還有50%，也應(yīng)予以扣除，計入到未使用成本中，因此能反映甲公司為履行義務(wù)所做出的投入=(300-19-1-70×50%)=245萬元，企業(yè)預(yù)計總投入=(300+700-19-1)=980萬元，合同履約進度=245/980=25%。

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