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醫(yī)院企業(yè)不管是公立還是民營(yíng)的都要不過去這一個(gè)坎!那就是納稅!納稅是我們每個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù),每個(gè)公司、個(gè)人都具備的義務(wù)。但是醫(yī)院納稅范圍、稅前扣除情況等跟正常企業(yè)有很大的不同,所以財(cái)務(wù)人員經(jīng)常會(huì)踩進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)的幾個(gè)誤區(qū)大坑之中!今天正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校-開放課堂特別為大家講解下,快來一起看下吧!
誤區(qū)1:辦公家具都不屬于固定資產(chǎn),購(gòu)買時(shí)一次性進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用
政策依據(jù):
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定:固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
第六十條規(guī)定:除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:
(一)房屋、建筑物,為20年;
(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;
(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;
(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年;
(五)電子設(shè)備,為3年。
誤區(qū)解析:根據(jù)上述文件規(guī)定,使用時(shí)間超過12個(gè)月的辦公家具一般符合固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn),一般應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理,同時(shí)要根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更;折舊年限按不低于稅法的最低年限計(jì)提。
案例1:
××市地方稅務(wù)局2013年稅收違法案件公告,
建安醫(yī)院有限公司成立于2000年11月,注冊(cè)資本為800萬(wàn)元。注冊(cè)類型為有限責(zé)任公司。該單位獨(dú)立核算,自負(fù)盈虧。市地方稅務(wù)局.依法對(duì)該公司2009年1月1日至2011年12月31日的納稅情況進(jìn)行了檢查。
一、納稅人的違法問題
(一)20l0年
........
2.2010年6月,管理費(fèi)用中有購(gòu)買辦公家具金額54860元,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn),計(jì)提折舊5211.70[54 860×(1—5%)÷(12× 5)× 6=5211.70]元,應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)49648.30元;2010年8月,管理費(fèi)用中有購(gòu)買激光打印機(jī)金額l 550.00元,計(jì)提折舊98.17[1 550×(1—5%)÷(12× 5)×4=98.17]元,應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)1451.83元;2010年8月,管理費(fèi)用中列支與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的日用品,金額101000.00元,2010年11月,管理費(fèi)用中列支與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的日用品,金額48 000.00元,應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)149000.00元;累計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200100.13 , 2010年企業(yè)所得稅申報(bào)虧損294046.32元,實(shí)際虧損為93946.19 (294 046.32-200100.13 )元。(稅法下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)(應(yīng)納稅所得額)=會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目額-調(diào)減項(xiàng)目額=-294046.32+200100.13=-93946.19元)
二、處理、處罰依據(jù)及意見
......根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第一款稅前決定,對(duì)該公司編造企業(yè)所得稅虛假計(jì)稅依據(jù)的行為,處20000元罰款。
誤區(qū)2:固定資產(chǎn)改建支出都按長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在稅前扣除
誤區(qū)解析:
1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用的財(cái)稅處理
固定資產(chǎn)后續(xù)支出,應(yīng)進(jìn)入當(dāng)期損益稅前扣除。如醫(yī)技科室醫(yī)用設(shè)備或行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用后續(xù)支出,借記,管理費(fèi)用,醫(yī)療成本等科目,貸記“銀行存款”“原材料”等科目
2.租入固定資產(chǎn)改建支出的財(cái)稅處理
《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》中所承租人固定資產(chǎn)改建支出,一般是指經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出,屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,因融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)使用年限和計(jì)提折舊。
誤區(qū)3:企業(yè)外購(gòu)的軟件折舊年限必須10年以上
誤區(qū)解析:
財(cái)稅[2012]27號(hào)第七條規(guī)定:企業(yè)外購(gòu)的軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年(含)。
誤區(qū)4:企業(yè)所得稅預(yù)交時(shí)不可彌補(bǔ)以前虧損
誤區(qū)解析:
根據(jù)文件規(guī)定,納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損,預(yù)繳時(shí)就可彌補(bǔ)。
誤區(qū)5:企業(yè)所得稅的五年彌補(bǔ)期含虧損年度
誤區(qū)解析:
根據(jù)文件規(guī)定,虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年所得彌補(bǔ),即五年彌補(bǔ)期是以虧損年度后第一年度算起,連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損,都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。如:某企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額一200萬(wàn)元(即虧損),彌補(bǔ)期從2009年算起,算5年,截止到2013年,2014年不算,不論2009~2013年各年度是盈利或是虧損。
誤區(qū)6:檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額不可彌補(bǔ)虧損
誤區(qū)解析:
根據(jù)文件規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的,應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。
案例2
某居民企業(yè)2014年度匯算清繳申報(bào)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整后所得為一50萬(wàn)元,以前年度結(jié)轉(zhuǎn)至2014年仍可彌補(bǔ)的虧損為一30萬(wàn)元,稅務(wù)機(jī)關(guān)于2015年6月對(duì)其2014年度企業(yè)所得稅進(jìn)行檢查 。(不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng))
計(jì)算:稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元,則2014年度納稅調(diào)整后所得稅為100-50=50(萬(wàn)元),形成的所得額50萬(wàn)元可用于彌補(bǔ)以前年度法定彌補(bǔ)以前年度法定彌補(bǔ)期的虧損30萬(wàn)元,則當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為50-30=20(萬(wàn)元),再按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
誤區(qū)7:企業(yè)所得稅(季)度預(yù)繳要進(jìn)行納稅調(diào)整
誤區(qū)解析:
根據(jù)文件規(guī)定,“利潤(rùn)總額”填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)定核
算的利潤(rùn)總額,本行數(shù)據(jù)與利潤(rùn)表列示的利潤(rùn)總額一致。
從另外一個(gè)角度說明,企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳,不需要納稅調(diào)整。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日五個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
誤區(qū)8:營(yíng)業(yè)外支出都要納稅調(diào)增
誤區(qū)解析:
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》 (財(cái)稅[2009]57號(hào))規(guī)定:一、本通知所稱資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失,包括現(xiàn)金損失,存款損失,壞賬損失,貸款損失,股權(quán)投資損失, 固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
根據(jù)上述文件規(guī)定,營(yíng)業(yè)外支出科目是核算企業(yè)發(fā)生的與其日?;顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失,各項(xiàng)損失在稅前扣除的政策不一樣,如非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失,符合財(cái)稅[2009]57號(hào)等文件規(guī)定的條件可稅前扣除;公益性捐贈(zèng)支出,其中公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,可稅前扣除;盤虧損失,符合財(cái)稅[2009]57號(hào)等文件規(guī)定的條件可稅前扣除;罰款支出,其中的經(jīng)營(yíng)性罰款(主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同或行業(yè)慣例;對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違約行為給予的懲罰。如違約金、銀行罰息、訴訟費(fèi)等),可稅前扣除等,也就是說不是所有的營(yíng)業(yè)外支出都要企業(yè)所得稅納稅調(diào)增。
還想學(xué)習(xí)更多財(cái)稅知識(shí)嗎?
趙社民老師講解的
通過對(duì)本課程的學(xué)習(xí),快速掌握最新法規(guī)和數(shù)據(jù)計(jì)算舉例,學(xué)員盡快掌握匯算清繳知識(shí),提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力,幫助學(xué)員快速把握醫(yī)院納稅實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn),快速成長(zhǎng)為獨(dú)當(dāng)一面的工作能手!心動(dòng)不如行動(dòng),快來學(xué)習(xí)吧!點(diǎn)擊圖片即可報(bào)名觀看>>
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