適用法律的正確性

文件本身的合法性

當(dāng)納稅人在面對(duì)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的文件，并且感覺文件侵犯了自身合法利益時(shí)，首要眼光是質(zhì)疑，質(zhì)疑其文件是否合法。

【案例】  自然人張三，將自己擁有的和諧有限責(zé)任公司5%的股權(quán)無償贈(zèng)送給自然人李四，二人間沒有任何親緣及贍養(yǎng)關(guān)系。截至贈(zèng)送日，該5%的股權(quán)對(duì)應(yīng)和諧公司凈資產(chǎn)為100萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估其股權(quán)對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值是200萬元。自然人張三送出股權(quán)，自然人李四接受股權(quán)，他們是否涉及個(gè)人所得稅?如果涉及，應(yīng)按什么金額納稅?

某省地稅局2009年某文件這樣規(guī)定：

個(gè)人無償受贈(zèng)股權(quán)的，以贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與股權(quán)價(jià)格減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

同時(shí)規(guī)定：

贈(zèng)與合同標(biāo)明的贈(zèng)與股權(quán)價(jià)值明顯低于市場(chǎng)價(jià)格的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈(zèng)股權(quán)的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)征收出讓方的稅金，本例出讓方未取得收入。

按這個(gè)文件規(guī)定，本例中受贈(zèng)股權(quán)的李四，應(yīng)該按評(píng)估價(jià)格200萬元計(jì)稅，應(yīng)納稅額=200萬元x20%=40萬元。

【案例】將上例改為：

自然人張三將自己擁有的一間房屋，無償贈(zèng)送給自然人李四，二人間沒有任何親緣及贍養(yǎng)關(guān)系。該房產(chǎn)原買價(jià)100萬元，市場(chǎng)價(jià)200萬元。自然人張三送出房屋，自然人李四接受房屋，他們是否涉及個(gè)人所得稅?如果涉及，應(yīng)按什么金額納稅?

這個(gè)例子僅是把所贈(zèng)之物，由股權(quán)變成了房產(chǎn)，則受贈(zèng)的李四，就產(chǎn)生個(gè)人所得稅納稅義務(wù)了。因?yàn)樨?cái)政部2009年與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2009]78號(hào)文)，其中規(guī)定：

房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

需要讀者注意的是，上引財(cái)稅[2009]78號(hào)文對(duì)贈(zèng)送房屋征稅是指在無血親、贍養(yǎng)等關(guān)系時(shí)，才對(duì)受贈(zèng)者征稅。血親、贍養(yǎng)關(guān)系間的房屋贈(zèng)送，以及房產(chǎn)的繼承行為，目前都不征個(gè)稅。

正確理解法律規(guī)定

稅企在檢查中的對(duì)峙與爭(zhēng)議中，文件是由稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理納稅工作的重要工具。如果不敢對(duì)其進(jìn)行質(zhì)疑，就不可能進(jìn)行有效的維權(quán)。

第一， 文件規(guī)定不清楚怎么辦

文件規(guī)定不清楚，包括沒有進(jìn)行規(guī)定，這種情況下該怎么辦呢?

應(yīng)該按照上位法執(zhí)行：按著上一級(jí)法律、法規(guī)、規(guī)章來辦

第二、注意文件中的關(guān)鍵表述

文件里凡是“可”，則代表一種選擇，納稅人可以選擇遵循，也可以選擇不遵循。文件里凡是“應(yīng)該”，則代表一種規(guī)定，納稅人必須遵循

又如，文件里凡是列舉了一些項(xiàng)目之后，用了一個(gè)“等”字，則一般代表不完全列舉，此時(shí)某些未列舉的項(xiàng)目如果符合其要求，也應(yīng)包含在內(nèi)；如果沒有用“等” 字，則代表完全列舉，沒有列舉到的都不在列舉之列。

第三，文件也要重事實(shí)與實(shí)質(zhì)

文件上的爭(zhēng)議往是稅企間檢查爭(zhēng)議的一個(gè)重點(diǎn)，有時(shí)對(duì)文件咬文?字的分析，可能會(huì)產(chǎn)生誤讀，最常遇到的就是機(jī)械理解，對(duì)文件所表達(dá)的實(shí)質(zhì)于不顧。

稅例如，在增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣上，稅務(wù)總局有一個(gè)文件國(guó)稅發(fā)[1995]  192號(hào)文是這樣規(guī)定的：

納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。這一規(guī)定就是現(xiàn)實(shí)通常所說的“開票方與收款方必須一致”。和諧公司采購一批物資，供應(yīng)商發(fā)貨時(shí)聯(lián)系運(yùn)輸公司組織運(yùn)輸，按合同約定代墊運(yùn)費(fèi)100萬元、增值稅金11萬元，然后在收取貨款時(shí)，一并由和諧公司向供應(yīng)商支付。一位稽查人員認(rèn)為，和諧公司支付的運(yùn)費(fèi)開票方是運(yùn)輸公司，收款方卻是供應(yīng)商，屬于開票方與收款方不一致，所以不允許抵扣。

這就典型的按字面意思曲解了稅收文件的例子。

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張建軍老師講解的

稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)與維權(quán)

本課程詳細(xì)的介紹企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中，在金稅三期大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)所面臨著巨大的經(jīng)營(yíng)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。金稅三期系統(tǒng)從國(guó)務(wù)院立項(xiàng)到目前，近十幾年的時(shí)間，其系統(tǒng)對(duì)企業(yè)監(jiān)測(cè)能力大幅提升。未來所有企業(yè)面臨的所有業(yè)務(wù)，均在國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)監(jiān)控之下。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門，對(duì)國(guó)家稅法的了解、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的精準(zhǔn)到位，對(duì)自身企業(yè)財(cái)稅應(yīng)對(duì)能力提升意義非同一般，尤其，熟悉企業(yè)的權(quán)益，應(yīng)獲得的優(yōu)惠，和自身權(quán)保障顯得非常重要。不損害國(guó)家法規(guī)、保障企業(yè)自身利益成為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部急需掌握的硬功夫?？靵砹私庀掳?！點(diǎn)擊圖片即可報(bào)名>>