金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理怎么做

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2025/01/07 11:24:43　　字體：大小

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金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理

金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制中的重要環(huán)節(jié)，它直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS），金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要分為三類：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
對(duì)于以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按照實(shí)際利率法計(jì)算利息收入，并調(diào)整賬面價(jià)值。如果發(fā)生減值跡象，企業(yè)需要評(píng)估預(yù)期信用損失（ECL），并計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。公式為：期末攤余成本 = 初始確認(rèn)金額累計(jì)攤銷額 - 已償還本金 - 減值準(zhǔn)備。這種計(jì)量方式適用于貸款、應(yīng)收賬款等債權(quán)類金融資產(chǎn)。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，通常指?jìng)鶆?wù)工具投資。這類資產(chǎn)在持有期間不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，而是直接計(jì)入所有者權(quán)益下的其他綜合收益科目。只有在處置時(shí)，累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)才轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。這種方式有助于減少利潤(rùn)表波動(dòng)，適合長(zhǎng)期持有的投資。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)主要包括交易性金融資產(chǎn)和其他指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。這類資產(chǎn)的特點(diǎn)是在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新評(píng)估其公允價(jià)值，任何公允價(jià)值的變動(dòng)都直接反映在當(dāng)期損益中。這使得企業(yè)的利潤(rùn)表更加透明，但也可能增加利潤(rùn)的波動(dòng)性。
對(duì)于此類金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期獲取可靠的市場(chǎng)價(jià)格信息，確保估值的準(zhǔn)確性。如果市場(chǎng)缺乏活躍報(bào)價(jià)，企業(yè)可以采用估值技術(shù)，如現(xiàn)金流折現(xiàn)模型或期權(quán)定價(jià)模型，來(lái)確定公允價(jià)值。此外，企業(yè)還需披露與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的假設(shè)和參數(shù)，以便投資者理解潛在的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。

常見問(wèn)題

如何區(qū)分不同類型的金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量？

答：區(qū)分不同類型金融資產(chǎn)的關(guān)鍵在于企業(yè)管理這些資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征。例如，若企業(yè)管理層意圖通過(guò)收取合同現(xiàn)金流量來(lái)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入，則該資產(chǎn)應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量；若既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)，則應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益；若主要是為了短期內(nèi)出售獲利，則應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)表有何影響？

答：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)直接反映在利潤(rùn)表中的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目，從而影響當(dāng)期凈利潤(rùn)。而以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)則不會(huì)影響當(dāng)期損益，而是直接計(jì)入所有者權(quán)益，直到處置時(shí)才轉(zhuǎn)出。

在金融資產(chǎn)減值測(cè)試中，如何評(píng)估預(yù)期信用損失？

答：預(yù)期信用損失的評(píng)估基于歷史數(shù)據(jù)、當(dāng)前情況及合理且有依據(jù)的前瞻性信息。企業(yè)應(yīng)建立一套完善的信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系，定期評(píng)估借款人的信用狀況，并結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素，預(yù)測(cè)未來(lái)可能發(fā)生的違約概率和損失金額。對(duì)于已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。

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