剛畢業(yè)的白領(lǐng)小新，通過校招進(jìn)入了一家化妝品生產(chǎn)公司。最近，公司正在籌備年會(huì)。聽說老板準(zhǔn)備了各種大禮，要在年會(huì)上發(fā)給大家。期待之余，財(cái)務(wù)部的小新不禁對這些禮品的財(cái)稅處理，產(chǎn)生了疑問。

這些不同種類的禮品，需要繳稅嗎？分別需要交哪些稅呢？

依據(jù)禮品來源和贈(zèng)送對象的不同，有不同的繳納方式。主要涉及稅種有：增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

具體是如何計(jì)稅以及怎么做賬呢？

別著急，快跟我一起學(xué)習(xí)一下吧！

PART.1 禮品為自產(chǎn)貨物

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，以及將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

Tips：

只有無償贈(zèng)送才應(yīng)視同銷售繳納增值稅，比如為拓展業(yè)務(wù)向客戶以外的第三方隨機(jī)贈(zèng)送禮品、宣傳品，屬于無償贈(zèng)送，應(yīng)按照視同銷售處理；如果企業(yè)在提供服務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送禮品，不做視同銷售，不征收增值稅，比如銀行在客戶辦卡辦理存款時(shí)贈(zèng)送禮品。

視同銷售收入金額的確定：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：納稅人有條例第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:

(一)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

(二)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

PART.2 禮品為外購貨物

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

因此，企業(yè)外購貨物發(fā)放給員工，不視同銷售，如果外購禮品取得專票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果已經(jīng)抵扣，發(fā)放福利環(huán)節(jié)需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

Tips:

若贈(zèng)送的禮品為免稅或不征稅的貨物，例如贈(zèng)送圖書等，因目前圖書零售環(huán)節(jié)免稅，故視同銷售后仍然免稅。

PART.3 禮品為購物卡等

依據(jù)《關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第53號第三、四、九條規(guī)定：

售卡方可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)可從售卡方或支付機(jī)構(gòu)取得編碼為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)的601“預(yù)付卡銷售和充值”的增值稅普通發(fā)票。購卡金額無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

單用途卡

售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

多用途卡

多用途卡的特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

PART.4 會(huì)計(jì)處理

(一）購入宣傳品時(shí)：

借：庫存商品—禮品

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

       貸：銀行存款

（二）贈(zèng)送給客戶，確認(rèn)視同銷售時(shí)

借：銷售費(fèi)用—宣傳費(fèi)或管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)    

       貸：庫存商品—禮品            

              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

由于相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是進(jìn)一步的交易，并不一定有經(jīng)濟(jì)利益流入，因此會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。

現(xiàn)在大家都掌握了嗎？下面一起來做道例題吧！

某市甲軟件公司集中購買了一批堅(jiān)果（100盒，不含稅單價(jià)300元/盒），其中，60盒作為職工福利發(fā)放給員工，25盒作為禮品贈(zèng)予重點(diǎn)客戶，剩余15盒。

甲公司贈(zèng)送客戶的部分堅(jiān)果應(yīng)作視同銷售處理，視同銷售額為25×300＝7500（元）。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第七項(xiàng)規(guī)定，甲公司贈(zèng)送客戶的25盒堅(jiān)果的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為贈(zèng)送當(dāng)天，如果企業(yè)的贈(zèng)送行為存在跨月情況，須按照具體贈(zèng)送時(shí)間區(qū)別處理。在進(jìn)行申報(bào)時(shí)，應(yīng)將視同銷售的金額與稅額，填入增值稅申報(bào)表附表1的“未開具發(fā)票”列。

甲公司作為職工福利發(fā)放給員工的60盒堅(jiān)果屬于外購，不屬于自產(chǎn)產(chǎn)品，因此不需要做視同銷售處理。需要注意的是，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一項(xiàng)，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)從允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。也就是說，如果甲公司發(fā)放給員工的堅(jiān)果取得增值稅專用發(fā)票，涉及的60×300×13%＝2340（元），相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除，應(yīng)在增值稅申報(bào)表的附表二中將進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理，即在“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”第15欄“集體福利、個(gè)人消費(fèi)”稅額下填寫2340元。對于剩余的15盒堅(jiān)果，暫不進(jìn)行增值稅處理。

贈(zèng)送禮品涉及到的增值稅業(yè)務(wù)就給大家介紹到這，涉及到到企業(yè)所得稅和個(gè)稅的業(yè)務(wù)，且聽下回分解哦~

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