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變相分配利潤也需扣繳非居民預提所得稅
案情回顧
廈門市同安區(qū)國稅局通過系統(tǒng)監(jiān)控到廈門某公司向廈門市商務局申請變更為廈門某股份有限公司，并將資本公積轉增資本，共增資39，143，483.26元。
該局稅務人員通過走訪同安區(qū)商務局、同安區(qū)工商局、同安發(fā)展和改革局等部門進一步獲取該企業(yè)向廈門市商務局申請變更為外商投資股份有限公司的批復文件、企業(yè)的章程、驗資報告、創(chuàng)立大會及第一次臨時股東大會決議等資料，對該企業(yè)變更為外商投資股份有限公司過程進行深入了解。
稅務人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)一共有四家股東，其中一家為香港注冊的非居民企業(yè)，在此次資本公積金轉增資本12，619，859.00元，其他三家股東分別為自然人和有限合伙企業(yè)。稅務人員認為本次資本公積轉增資本涉及到了非居民企業(yè)稅收問題，然而該企業(yè)在資本公積轉增資本中未為香港非居民企業(yè)履行扣繳企業(yè)所得稅的義務。
案情分析
案頭分析：
同安區(qū)國稅局認真核對企業(yè)報送的財務報表，發(fā)現(xiàn)資本公積金2015年、2016年初均為0，企業(yè)也并未發(fā)生通過增加投資出現(xiàn)股權（票）溢價，所以本次轉增資本的顯然不是被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積。因此不能適用《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條規(guī)定：被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。
實地核查：
經(jīng)過深入調查，稅務人員確認本次轉增資本的實為企業(yè)生產經(jīng)營過程中形成的利潤，盡管轉增資本境外投資者并沒有取得實際股息紅利，但是稅后利潤屬于全體股東，轉增資本時，視同分配股息和分紅，同時增加股東持有投資的計稅基礎，應繳納預提所得稅。
在本次“資本公積”轉增資本中，自然人和合伙企業(yè)按規(guī)定均不繳納企業(yè)所得稅，而香港注冊的非居民企業(yè)為境外注冊有限責任公司，應當由廈門某股份有限公司代扣代繳企業(yè)所得稅。
耐心輔導：
經(jīng)過稅務人員的耐心講解，廈門某股份有限公司同意為該香港非居民企業(yè)履行代扣代繳義務，已按規(guī)定代扣代繳1，261，985.90元。
小貼士
公司以留存收益（盈余公積和未分配利潤）轉增資本，視同對現(xiàn)有股東的利潤分配，因此投資者應結合自身的組織形式（法人、自然人、合伙企業(yè)等）考慮是否負有所得稅的納稅義務。
未分配利潤用于轉增資本（股本）時，盡管境外非居民企業(yè)股東并沒有取得實際的股息、紅利收入，但是減少了投資公司的留存收益，增加了非居民企業(yè)股東對被投資企業(yè)的投入，實際上是一種利潤分配行為。應在作出利潤分配決定的日期繳納預提所得稅，如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應在實際支付時繳納預提所得稅。
在不考慮中國政府與其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定及安排的情況下，預提所得稅為股息、紅利收入的10%.
扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》（以下簡稱扣繳表）及相關資料，并自代扣之日起7日內繳入國庫。
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