一、國際稅—源泉扣繳

1.我國銀行境外分行開展境內(nèi)業(yè)務(wù)，并從境內(nèi)機構(gòu)取得利息，境內(nèi)機構(gòu)支付利息時是否需要代扣代繳企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于境內(nèi)機構(gòu)向我國銀行的境外分行支付利息扣繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第47號）第一條規(guī)定，本公告所稱境外分行是指我國銀行在境外設(shè)立的不具備所在國家(地區(qū))法人資格的分行。境外分行作為中國居民企業(yè)在境外設(shè)立的分支機構(gòu)，與其總機構(gòu)屬于同一法人。境外分行開展境內(nèi)業(yè)務(wù)，并從境內(nèi)機構(gòu)取得的利息，為該分行的收入，計入分行的營業(yè)利潤，按《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕125號)的相關(guān)規(guī)定，與總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅。境內(nèi)機構(gòu)向境外分行支付利息時，不代扣代繳企業(yè)所得稅。

第二條規(guī)定，境外分行從境內(nèi)取得的利息，如果據(jù)以產(chǎn)生利息的債權(quán)屬于境內(nèi)總行或總行其他境內(nèi)分行的，該項利息應(yīng)為總行或其他境內(nèi)分行的收入?？傂谢蚱渌硟?nèi)分行和境外分行之間應(yīng)嚴格區(qū)分此類收入，不得將本應(yīng)屬于總行或其他境內(nèi)分行的境內(nèi)業(yè)務(wù)及收入轉(zhuǎn)移到境外分行。

第三條規(guī)定，境外分行從境內(nèi)取得的利息如果屬于代收性質(zhì)，據(jù)以產(chǎn)生利息的債權(quán)屬于境外非居民企業(yè)，境內(nèi)機構(gòu)向境外分行支付利息時，應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅。

第五條規(guī)定，本公告自2015年7月19日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》(國稅函〔2008〕955號)第二條同時廢止。

2.我單位是一中外合資企業(yè)，現(xiàn)有利潤分配給日本投資方，但是該筆利潤并不外匯出境外，而是留在境內(nèi)再投資。請問這筆不匯出境的利潤分配需要代扣代繳企業(yè)所得稅嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第四條關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。按照該文件相關(guān)解讀，未分配利潤、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)分成兩個事項看待，即先分紅，再用分紅作投資處理。同時還明確，對于非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊資本部分的股息、紅利，按照“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”征收企業(yè)所得稅，由被投資方代扣代繳。據(jù)此，該中外合資企業(yè)將利潤分配給日本投資方，雖不匯出境外而留在境內(nèi)再投資，也需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

3.非居民企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生出租不動產(chǎn)的行為，取得的租金應(yīng)如何計算繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）第四條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，對未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所進行日常管理的，以其取得的租金收入全額計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時代扣代繳。

如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個人對上述不動產(chǎn)進行日常管理的，應(yīng)視為其在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報繳納企業(yè)所得稅。

二、國際稅—勞務(wù)

1.境外某企業(yè)為境內(nèi)某企業(yè)提供勞務(wù)，該境內(nèi)企業(yè)在付款時是否需要扣繳該境外企業(yè)此項勞務(wù)所得的企業(yè)所得稅？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第三十八條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第七條規(guī)定，提供勞務(wù)所得的來源地，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。第一百零六條規(guī)定，可以指定扣繳義務(wù)人的三種情形包括，預計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。

《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號）第十二條，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。

如果該境外企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立有機構(gòu)場所，且提供的勞務(wù)與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系，則不論勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)還是境外，都由該機構(gòu)場所自行申報繳納勞務(wù)所得企業(yè)所得稅。

如果該境外企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，或者提供的勞務(wù)與所設(shè)機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系，當勞務(wù)全部或者部分發(fā)生在境內(nèi)時，該境外企業(yè)需要就發(fā)生在境內(nèi)的勞務(wù)所得申報繳納企業(yè)所得稅。當滿足稅法規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形時，稅務(wù)機關(guān)可以指定勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

三、國際稅—稅收協(xié)定

1.非居民納稅人上個月申報的所得稅可以享受稅收協(xié)定，但當初申報的時候沒有享受，現(xiàn)在能不能申請享受并退還稅款？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第60號發(fā)布的《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》第十四條規(guī)定，非居民納稅人可享受但未享受協(xié)定待遇，且因未享受協(xié)定待遇而多繳稅款的，可在稅收征管法規(guī)定期限內(nèi)自行或通過扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)要求退還，同時提交本辦法第七條規(guī)定的報告表和資料，及補充享受協(xié)定待遇的情況說明。

四、國際稅—其他

1.全面實施“營改增”后，按經(jīng)費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算公式有何變化？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改按經(jīng)費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算公式的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第28號)的規(guī)定，自2016年5月1日起，按經(jīng)費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算公式修改如下：

（一）《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2010〕18號文件印發(fā))第七條第一項第1目規(guī)定的計算公式修改為：

應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費支出額/(1-核定利潤率)×核定利潤率

（二）《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》(國稅發(fā)〔2010〕19號文件印發(fā))第四條第三項規(guī)定的計算公式修改為：

應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費支出額/(1-核定利潤率)×核定利潤率

（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉等報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第30號)附件6第七條第13項的計算公式修改為：

換算的收入額=經(jīng)費支出總額÷(1-核定利潤率)

2.什么情況下企業(yè)或個人可以向稅務(wù)機關(guān)申請開具《中國稅收居民身份證明》？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開具有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第40號)第一條規(guī)定，企業(yè)或者個人為享受中國政府對外簽署的稅收協(xié)定(含與香港、澳門和臺灣簽署的稅收安排或者協(xié)議)、航空協(xié)定稅收條款、海運協(xié)定稅收條款、汽車運輸協(xié)定稅收條款、互免國際運輸收入稅收協(xié)議或者換函待遇，可以向稅務(wù)機關(guān)申請開具《中國稅收居民證明》。

3.企業(yè)預約定價安排執(zhí)行期滿后如何續(xù)簽？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預約定價安排管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號）規(guī)定：“十一、預約定價安排執(zhí)行期滿后自動失效。企業(yè)申請續(xù)簽的，應(yīng)當在預約定價安排執(zhí)行期滿之日前90日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出續(xù)簽申請，報送《預約定價安排續(xù)簽申請書》，并提供執(zhí)行現(xiàn)行預約定價安排情況的報告，現(xiàn)行預約定價安排所述事實和經(jīng)營環(huán)境是否發(fā)生實質(zhì)性變化的說明材料以及續(xù)簽預約定價安排年度的預測情況等相關(guān)資料。

二十二、本公告自2016年12月1日起施行。

4.預約定價安排適用于企業(yè)什么情形？以前年度的關(guān)聯(lián)交易是否可以追溯？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預約定價安排管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號）規(guī)定：“三、預約定價安排適用于主管稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達接收其談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度起3至5個年度的關(guān)聯(lián)交易。

企業(yè)以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預約定價安排適用年度相同或者類似的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)可以將預約定價安排確定的定價原則和計算方法追溯適用于以前年度該關(guān)聯(lián)交易的評估和調(diào)整。追溯期最長為10年。

預約定價安排的談簽不影響稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)不適用預約定價安排的年度及關(guān)聯(lián)交易的特別納稅調(diào)查調(diào)整和監(jiān)控管理。

四、預約定價安排一般適用于主管稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達接收其談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上的企業(yè)。

二十二、本公告自2016年12月1日起施行。

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