企業(yè)的臨時工如何進行財稅處理？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：xiemengxue 2021/01/13 16:15:27　　字體：大小

是不是很多人看到標(biāo)題之后腦子里都會閃過一個問題：什么是臨時工？今天我們就來說道說道“臨時工”以及它的財稅處理。

從法律角度來說，現(xiàn)在沒有臨時工這一種說法了！從一般意義上來說，臨時工是指具有固定工作崗位，參加單位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理，臨時性招用的人員。

臨時招聘的工人，與正式工相對。臨時工就是暫時在單位工作的，一般任職期限不超過一年，也有至期延續(xù)可能，但要有雙方達成共識的前提。

那么臨時工與企業(yè)是勞動關(guān)系還是勞務(wù)關(guān)系？

“臨時工”或是“正式工”身份不是區(qū)分勞動關(guān)系與其他法律關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)。

是否成立勞動關(guān)系，應(yīng)根據(jù)勞動法、勞動合同法等法律規(guī)定和國務(wù)院、勞動部門的法規(guī)、規(guī)章、政策認(rèn)定。

即使未訂立書面勞動合同，依據(jù)《勞動和社會保障部關(guān)于確立勞動關(guān)系有關(guān)事項的通知》（勞社部發(fā)〔2005〕12號）規(guī)定：“用人單位招用勞動者未訂立書面勞動合同，但同時具備下列情形的，勞動關(guān)系成立。

（一）用人單位和勞動者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格；

（二）用人單位依法制定的各項勞動規(guī)章制度適用于勞動者，勞動者受用人單位的勞動管理，從事用人單位安排的有報酬的勞動；

（三）勞動者提供的勞動是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分。”

實踐中，一般以此作為判斷勞動關(guān)系是否成立的實質(zhì)要件。

臨時工的財稅處理從兩方面入手：

1.與臨時工存在聘用關(guān)系，雙方存在實際雇傭關(guān)系

若臨時工與企業(yè)：存在實際雇傭關(guān)系簽訂了勞動合同；按月定期支付報酬。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，應(yīng)作為工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇。

職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。具體而言，職工包括與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，以及雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命、但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員。

因此，臨時工工資應(yīng)當(dāng)納入職工薪酬核算，而與正式職工一樣。

企業(yè)聘用的員工為本單位提供取得工資的服務(wù)，雖系有償提供服務(wù)但屬于增值稅的非經(jīng)營活動，因此，企業(yè)發(fā)生的上述費用支出不屬于增值稅應(yīng)稅項目。

企業(yè)應(yīng)以企業(yè)自制的符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的工資表（冊）等會計原始憑證，即內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，對于在年度匯算清繳結(jié)束前實際支付的工資薪金，據(jù)以在匯繳年度計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

臨時工構(gòu)成勞動關(guān)系的，依照《社會保險法》相關(guān)規(guī)定，自然是需要繳納社會保險。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

2.與臨時工不存在雇傭關(guān)系，臨時工提供勞務(wù)，不存在實際雇傭關(guān)系。

如果臨時工與企業(yè)：不存在實際雇傭關(guān)系；沒有與單位簽訂有期限的勞動合同；只是提供偶爾或按次提供的勞務(wù)，并按次支付報酬。這種情況就應(yīng)該按照勞務(wù)關(guān)系處理。

勞務(wù)費雖然也是人工費用，但是和工資薪酬分開。勞務(wù)費的金額是不福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的基數(shù)。

《社會保險法》第六十條第二款規(guī)定，無雇工的個體工商戶、未在用人單位參加社會保險的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員，可以直接向社會保險費征收機構(gòu)繳納社會保險費。因此，接受勞務(wù)的企業(yè)不需要為提供勞務(wù)者繳納社保。