企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)負(fù)差如何計(jì)算增值稅？

來源: 中國稅網(wǎng) 編輯：那個(gè)人 2024/09/06 11:02:39　　字體：大小

某天，A公司的李總與財(cái)務(wù)小王發(fā)生了以下對(duì)話：

李總：小王呀，最近這幾個(gè)月市場變化大，公司出售了兩次股票，有賺有賠，聽說關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓，增值稅方面有負(fù)差結(jié)轉(zhuǎn)下期的政策，你研究一下，我們公司是否適用？

小王：是的李總，確實(shí)有這方面的政策，轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期買賣股票銷售額相抵。我來算一算，我們公司需要繳多少增值稅？

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)負(fù)差如何計(jì)算增值稅？

第一步：癥狀分析

A公司為一家大型集團(tuán)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2023年10月購入B上市公司股票，買入價(jià)3000萬元，2023年12月因市場變動(dòng)，A公司決定賣出持有的B公司股票的70%，賣出價(jià)1500萬元，發(fā)生轉(zhuǎn)讓負(fù)差600萬元。2024年1月市場回暖，股票價(jià)格回彈，A公司將剩余的30%股票賣出，賣出價(jià)2000萬元。

病因確定：

A公司2024年1月在計(jì)算轉(zhuǎn)讓金融商品增值稅時(shí)，將2023年12月發(fā)生的轉(zhuǎn)讓負(fù)差600萬元結(jié)轉(zhuǎn)到2024年1月抵消當(dāng)月的銷售額計(jì)算繳納了增值稅。

A公司計(jì)算過程：

2023年12月銷售額=1500-（3000×70%）=-600（萬元），產(chǎn)生負(fù)差600萬元。

當(dāng)期不繳納轉(zhuǎn)讓金融商品增值稅。

2024年1月銷售額=200（3000×30%）-600=500（萬元）。

當(dāng)期繳納增值稅=500÷（1+6%）×6%=28.3（萬元）。

第二步：診斷意見

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）第一條第（三）項(xiàng)的規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。但年末仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。

第三步：處方建議

該案例中，雖然財(cái)務(wù)小王對(duì)于轉(zhuǎn)讓股票的業(yè)務(wù)正確的使用了增值稅差額征稅的計(jì)算方法政策，但卻因?yàn)槭韬鑫茨苷_適用“年末出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度”的規(guī)定，導(dǎo)致將本不應(yīng)該轉(zhuǎn)入下一年度的負(fù)差600萬元轉(zhuǎn)入次年進(jìn)行了抵減銷售額。

根據(jù)政策指示，A公司2024年1月轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)有銷項(xiàng)稅額=（2000-3000×30%）÷（1+6%）×6%=62.26萬元。A公司因?yàn)閷?duì)金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅政策不夠熟悉，造成了納稅風(fēng)險(xiǎn)，僅繳納增值稅28.3萬元。導(dǎo)致A公司少繳增值稅33.96萬元（62.26萬元-28.3萬元）。

最終結(jié)論：A公司應(yīng)補(bǔ)繳2024年1月增值稅33.96萬元及相應(yīng)的附加稅費(fèi)、滯納金。

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