企業(yè)所得稅稅前彌補虧損年限的規(guī)定

來源: 稅務(wù)網(wǎng)校編輯：那個人 2023/02/22 17:30:37　　字體：大小

根據(jù)企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的虧損可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補，基本規(guī)定的虧損彌補年限為5年。2022年度所得稅匯算時，對于不同的類型的行業(yè)企業(yè)，所得稅稅前彌補虧損年限的規(guī)定有以下幾種：

五年內(nèi)彌補

《企業(yè)所得稅法》第十八條　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

八年內(nèi)彌補

財政部稅務(wù)總局公告2020年第8號《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》：

受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類。

財政部稅務(wù)總局公告2020年第25號《關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》：

對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

十年內(nèi)彌補

財稅【2018】76號《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》：

自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

財政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號《財政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》：

國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。

政策性搬遷

國家稅務(wù)總局公告2012年第40號《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》：

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。

開辦費

國稅函【2010】79號《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》：

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

國稅函【2009】98號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》

新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

提示：

1、本文中的“虧損”是所得稅法認可的虧損，而不是會計虧損。

2、彌補期為5年的可能后發(fā)生，但與彌補期為10后的虧損相比，可能會先到彌補截止期，對這一點，文件明確“先到期的先彌補”。即彌補期為5年的虧損相比彌補期為10年或8年的虧損可能后發(fā)生，按“先到期的先彌補”的規(guī)則執(zhí)行。

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